廖春玲

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，獲得較大的利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，然而面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)要生存發(fā)展就必須開源節(jié)流，通過降低生產(chǎn)成本來提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會計作為會計的兩大分支之一，從其產(chǎn)生之日起就對企業(yè)的經(jīng)營管理起到了十分重要的作用，可以很好地控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。本文從管理會計的基本理論出發(fā)，分析了企業(yè)成本全過程管理的主要內(nèi)容，對以管理會計為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過程管理的應(yīng)用進(jìn)行了探討，目的在于提高企業(yè)成本全過程管理的水平。

關(guān)鍵詞：管理會計 企業(yè)成本 全過程管理

一、管理會計概述

（一）管理會計的概念

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，設(shè)置管理會計的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，對財務(wù)會計所提供的資料進(jìn)行整理、加工，為企業(yè)管理層提供決策的依據(jù)，方便其對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和決策，是為經(jīng)營者提供決策的一個會計工具。在現(xiàn)代企業(yè)制度建立中管理會計的作用日益凸顯，在管理會計的核心理念中，價值的維護(hù)與創(chuàng)造是管理會計的兩個重點(diǎn)，可以說管理會計是集企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)、業(yè)務(wù)于一體的有效工具。

（二）管理會計的重要作用

首先，可以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動中不可避免會面臨一定的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)就必須對潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效的識別、管理、控制，管理會計可以預(yù)測企業(yè)在投資過程中潛在的風(fēng)險，通過市場調(diào)研為企業(yè)選擇出投資的最優(yōu)方案，降低企業(yè)投資的盲目性，可以在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

其次，可以提高企業(yè)成本管理水平。提高成本管理是現(xiàn)代企業(yè)的重點(diǎn)工作之一，管理會計在提高企業(yè)成本管理方面可以起到重要作用，例如現(xiàn)代企業(yè)可以通過管理會計為企業(yè)制定出科學(xué)合理的產(chǎn)品研發(fā)政策，降低企業(yè)的研發(fā)成本。

第三，可以為企業(yè)提供可靠的財務(wù)信息。管理會計是會計科學(xué)和管理科學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，管理會計可以從企業(yè)未來的經(jīng)營活動出發(fā)，通過預(yù)算的編制、決策方案的出臺等，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督提供全面的信息服務(wù)，為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的財務(wù)信息。

二、企業(yè)成本全過程管理的內(nèi)容

（一）事前控制

在企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前需要做好材料采購成本的預(yù)算工作，企業(yè)要對用料的數(shù)量、價格有一個全面的預(yù)算，避免不合理的浪費(fèi)和人為的暗箱操作。為了提高企業(yè)的采購效率，應(yīng)該對除零星物資以外的物資進(jìn)行集中化采購，對采購人員定期進(jìn)行崗位輪換，對于技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，在進(jìn)行采購之前要請專家進(jìn)行技術(shù)論證，實行集體審批，保證材料采購的合理性，提高材料采購成本管理水平。

（二）事中控制

在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，對生產(chǎn)成本費(fèi)用的管理可以從控制原材料成本、工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用入手。

第一，對原材料成本的控制。原材料成本在企業(yè)總成本中占了很大的比重，特別是在一些制造企業(yè)中，占比為60%-90%。對原材料成本控制主要由采購、庫存、生產(chǎn)耗費(fèi)和回收利用等環(huán)節(jié)入手。

第二，對工資費(fèi)用的控制。在產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用也占了一定的比重，可以通過控制效益與工資的同步增長，降低單位產(chǎn)品中的工資比重來實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的目的。對于控制工資成本可以通過勞動生產(chǎn)率的提高來實現(xiàn)。

第三，對制造費(fèi)用的控制。在生產(chǎn)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的開支項目較多，例如設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、車間人員的工資等，雖然在一些企業(yè)中對總成本的影響不是很大，但是如果長期被忽視，就會導(dǎo)致大量的浪費(fèi)，因此現(xiàn)代企業(yè)要加強(qiáng)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中制造費(fèi)用的控制。

第四，對管理費(fèi)用的控制。企業(yè)管理費(fèi)主要是指企業(yè)組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的所有費(fèi)用，這也是產(chǎn)品成本控制過程中不能忽視的內(nèi)容之一。管理費(fèi)用的控制重點(diǎn)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)上。

（三）事后控制

企業(yè)在對成品成本進(jìn)行事前、事中控制后，也要加強(qiáng)對事后進(jìn)行控制，主要包括了成本的分析和成本的考核。其中成本分析主要的流程包括以下幾個。

第一，對目的進(jìn)行明確?？偟膩碚f成本分析的目的有三個：①降低成本，尋求降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)；②為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供信息支持，例如為產(chǎn)品的選擇和定價提供必要的信息支持；③為業(yè)績評價提供依據(jù)，業(yè)績評價的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售費(fèi)用預(yù)算達(dá)成率等。

第二，確定成本分析的對象。一般來說成本分析的對象主要有員工成本、材料成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。分析的原則有兩個——重點(diǎn)分析與全面分析，從實際情況來看，在處理業(yè)務(wù)過程中對成本建議做重點(diǎn)分析，分析的對象不必太多。

第三，對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和匯總。數(shù)據(jù)收集和匯總的標(biāo)準(zhǔn)有三個：完整、及時、準(zhǔn)確。在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集的時候，一項數(shù)據(jù)沒有加進(jìn)來，成本核算就會不準(zhǔn)確；如果成本數(shù)據(jù)沒有得到及時收集匯總，就會對決策產(chǎn)生誤導(dǎo)；如果成本核算的數(shù)據(jù)收集和匯總不準(zhǔn)確，那么成本核算的結(jié)果自然也不會準(zhǔn)確。

第四，選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒āＦ髽I(yè)在選擇成本分析方法的時候，要選擇一些簡單實用的方法，同時企業(yè)也不能對分析方法照抄照搬，要對分析方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新。

第五，得出成本分析的結(jié)論。無論成本分析的結(jié)果好壞，都應(yīng)得出分析的結(jié)論。成本分析的結(jié)論要客觀，不能帶有任何主觀色彩。

第六，提出完善改進(jìn)的合理化建議。企業(yè)的財務(wù)人員針對成本分析的結(jié)論，要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，對成本分析中的不足之處提出合理化的改進(jìn)建議。

成本考核重點(diǎn)是對成本中心的責(zé)任成本的考核，主要內(nèi)容包括：①評價企業(yè)生產(chǎn)成本計劃的完成情況；②評價有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況；③激勵責(zé)任中心與全體員工的積極性，責(zé)任中心是指與其經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)的，具有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的部門。

三、以管理會計為導(dǎo)向的企業(yè)成本全過程管理的應(yīng)用分析

（一）作業(yè)成本法的應(yīng)用

隨著高新技術(shù)的飛速發(fā)展，日本和美國等發(fā)達(dá)國家都將高新技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)的產(chǎn)品組織結(jié)構(gòu)也得到了改變，導(dǎo)致了直接人工成本和直接材料成本的比重有所下降，很大程度上提升了相應(yīng)的制造費(fèi)用，因此如何降低制造費(fèi)用是企業(yè)成本管理中急需解決的問題。

作業(yè)成本法是一種比傳統(tǒng)核算方法更精細(xì)和準(zhǔn)確的成本管理方法，在西方國家得到了廣泛應(yīng)用。其核心部分是作業(yè)，對耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)進(jìn)行計量和確認(rèn)，準(zhǔn)確地將耗用的資源成本計入作業(yè)，對成本動因進(jìn)行科學(xué)的選擇，將發(fā)生的作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀居嬎銓ο笾小?/p>

在運(yùn)用作業(yè)成本法對企業(yè)成本全過程進(jìn)行控制的時候，可以按照以下步驟進(jìn)行。

（1）對不增值或者不必要的作業(yè)進(jìn)行識別。企業(yè)組織的作業(yè)可以分為必要作業(yè)和不必要作業(yè)，對于企業(yè)和顧客來說，如果這項作業(yè)是必不可少的，那么這項作業(yè)就可以看作是必要的作業(yè)，一般來說，企業(yè)的必要作業(yè)都是可以增值的作業(yè)；如果這項作業(yè)是無關(guān)緊要的，那么這項作業(yè)就是不必要的作業(yè)，例如企業(yè)對存貨的整理、歸類、維護(hù)、存儲等作業(yè)都是不必要的作業(yè)，企業(yè)要對這類成本進(jìn)行控制，避免不必要的浪費(fèi)。

（2）確定并分析重點(diǎn)增值作業(yè)。在企業(yè)生產(chǎn)過程中有很多作業(yè)，但是在管理會計當(dāng)中不須對不必要的作業(yè)進(jìn)行分析，應(yīng)該明確重點(diǎn)的增值作業(yè)，并進(jìn)行科學(xué)合理的分析。

（3）與先進(jìn)的作業(yè)比較。企業(yè)產(chǎn)品的價值可以通過某一個作業(yè)來增加，這并不能代表這個作業(yè)是最有效率的，因此要將該作業(yè)與其他先進(jìn)作業(yè)進(jìn)行比較對比，并進(jìn)行不斷的完善。

（4）對作業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行分析。各種作業(yè)之間的關(guān)系是通過企業(yè)組織的“作業(yè)鏈”來實現(xiàn)的，“作業(yè)鏈”最理想的狀態(tài)是使作業(yè)和作業(yè)之間能夠環(huán)環(huán)相扣，其中的每一個作業(yè)都必須有較高的效率。

（二）目標(biāo)成本法的應(yīng)用

目標(biāo)成本法的核心工作是制訂新品目標(biāo)成本，并通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計，確保新品成本小于或等于目標(biāo)成本。這一工作需要包括營銷、開發(fā)與設(shè)計、采購、工程、財務(wù)與會計、甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計小組或工作團(tuán)隊來進(jìn)行。具體來說，目標(biāo)成本法主要分以下幾個步驟。

（1）市場價格的確定。市場價格是熟悉買賣雙方在公平交易的情況下確定的價格。

（2）期望利潤的確定。期望利潤是指概率和各種獲利情況的乘積之和。

（3）在市場價格中剔除期望利潤后得出的目標(biāo)成本，表達(dá)的公司是產(chǎn)品目標(biāo)成本=售價-利潤。

（4）降低產(chǎn)品成本要通過價值工程的鑒別來實現(xiàn)。價值工程是一種把功能與成本、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價的方法，不僅廣泛應(yīng)用于產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品開發(fā)，而且也應(yīng)用于工程建設(shè)中，其目的是降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品價值。

（5）運(yùn)用經(jīng)營控制和成本控制來降低成本。例如企業(yè)可以通過抓好采購成本、銷售成本、管理費(fèi)用等支出的管理來降低和控制成本。

四、總結(jié)

綜上所述，面對錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須降低成本、開源節(jié)流。管理會計實施的目的就在于控制成本，因此現(xiàn)代企業(yè)要以管理會計為導(dǎo)向，從企業(yè)的實際經(jīng)營情況出發(fā)，在管理會計中選擇科學(xué)合理的成本核算方法，不斷提升企業(yè)成本核算水平，進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：惠州工程技術(shù)學(xué)校）