查沐延

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國(guó)有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理研究

查沐延

摘要：本文揭示了投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國(guó)有控股混合所有制企業(yè)在運(yùn)營(yíng)階段存在的風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)性地展開(kāi)詳細(xì)分析,提出加強(qiáng)內(nèi)部控制以及預(yù)防、規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,促使國(guó)有控股混合所有制企業(yè)完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

關(guān)鍵詞：混合所有制;運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

黨的十八屆五中全會(huì)提出“要通過(guò)繼續(xù)深化改革,積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì),強(qiáng)調(diào)國(guó)有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟(jì),是基本經(jīng)濟(jì)制度的重要實(shí)現(xiàn)形式,有利于國(guó)有資本放大功能、保值增值、提高競(jìng)爭(zhēng)力,有利于各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展”。

為促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)堅(jiān)持“以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展”的所有制結(jié)構(gòu)。改革開(kāi)放三十多年以來(lái),我國(guó)多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展,取得了空前的成就,其中尤以民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅猛。在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革的大環(huán)境下,國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)合作,將有效推動(dòng)產(chǎn)權(quán)多元化,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),構(gòu)建高效的法人治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮資本參與治理的作用,提升市場(chǎng)配置資源的能力,因此國(guó)有企業(yè)成立投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國(guó)有控股企業(yè)成為國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)的新思路。

在開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn),時(shí)刻威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。而國(guó)有控股混合所有制企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高。為保障國(guó)有股權(quán)權(quán)益,國(guó)有股東必須利用其控股地位為混合所有制企業(yè)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

國(guó)有控股混合所有制企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段是風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)階段,國(guó)有股東和控股企業(yè)應(yīng)形成自下而上和上下結(jié)合聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

一、督促混合所有制企業(yè)建立健全自身內(nèi)控機(jī)制

(一)構(gòu)建內(nèi)控組織架構(gòu)

內(nèi)控機(jī)制的建立必須對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行整合,內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)涵蓋各個(gè)部門(mén)。為提高管理效率,國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)建立扁平化的內(nèi)控組織架構(gòu),方便信息的上傳下達(dá)。同時(shí)國(guó)有股東作為國(guó)有控股混合所有制企業(yè)的母公司,在母子公司之間還應(yīng)建立垂直的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)體系。

(二)完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

國(guó)有控股混合所有制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。通過(guò)完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門(mén)相互制約,相互監(jiān)督。

1.資金使用方面。通過(guò)規(guī)范資金使用的授權(quán)審批程序、用款和報(bào)銷(xiāo)的工作流程,確保資金使用的安全。對(duì)于大額資金的支付和使用,必須符合國(guó)有企業(yè)“三重一大”決策的規(guī)定,同時(shí),國(guó)有股東應(yīng)上收適當(dāng)?shù)臋?quán)力,如規(guī)定超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的大額資金的使用或投資項(xiàng)目必須向國(guó)有股東上報(bào)審批等。

2.業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面。要求各部門(mén)制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)控制制度,督促企業(yè)事先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié),建立風(fēng)險(xiǎn)隔離防火墻。尤其應(yīng)加強(qiáng)各類(lèi)關(guān)聯(lián)交易信息的收集,及時(shí)向國(guó)有控股股東報(bào)告,防范各類(lèi)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)控制方面。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的真實(shí)性、可靠性。國(guó)有控股混合所有制企業(yè)首先應(yīng)遵循國(guó)有股東(母公司)制訂的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)管理制度,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際制定自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；其次要從財(cái)務(wù)人員控制、崗位分工控制、業(yè)務(wù)處理過(guò)程控制、會(huì)計(jì)記錄控制及財(cái)務(wù)報(bào)告控制方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè),促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立國(guó)有股東對(duì)控股混合所有制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

國(guó)有股東一方面應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)督其內(nèi)控組織架構(gòu)運(yùn)行及制度執(zhí)行情況,另一方面應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控控股企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn),這就需要完善其對(duì)混合所有制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)是確定適合所出資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

(一)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

國(guó)有股東作為其主管部門(mén)或母公司,必須利用多方面信息對(duì)所出資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。一般可采用的手段主要有:

1.財(cái)務(wù)監(jiān)控。國(guó)有股東作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制主體的,必須把國(guó)有控股混合所有制企業(yè)納入其合并范圍,要求其定期上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告。國(guó)有股東的財(cái)務(wù)管理人員必須對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真進(jìn)行審核分析,并按照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的具體指標(biāo)進(jìn)行初步測(cè)算,及時(shí)發(fā)現(xiàn)控股企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn),向風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)提供線索。

2.工作報(bào)告。國(guó)有股東可以要求其向混合所有制企業(yè)委派的高管人員履職盡責(zé),加強(qiáng)對(duì)所在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督。對(duì)于可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)及時(shí)向股東匯報(bào)情況,執(zhí)行定期和不定期的工作報(bào)告制度。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)提供的混合所有制企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的線索后,國(guó)有股東應(yīng)安排風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)(如內(nèi)部審計(jì)部門(mén))針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析測(cè)算,并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較,計(jì)算指標(biāo)偏離度；并按照定量分析與定性分析相結(jié)合的原則,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出綜合評(píng)價(jià)。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)應(yīng)結(jié)合所出資企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展階段、發(fā)展趨勢(shì)等方面因素,對(duì)其面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)形成原因等進(jìn)行分析,有針對(duì)性地提出初步的改進(jìn)和解決措施。

(三)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)對(duì)于評(píng)估結(jié)果中反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目,應(yīng)及時(shí)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示,向國(guó)有股東決策層發(fā)出預(yù)警信號(hào)；同時(shí)繼續(xù)跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)趨勢(shì),切實(shí)發(fā)揮國(guó)有股東風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)對(duì)混合所有制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控作用。

(四)風(fēng)險(xiǎn)處理

國(guó)有股東確認(rèn)出資企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)后,必須及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。由國(guó)有股東風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)向混合所有制企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)防范和化解建議,并督促其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)及時(shí)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究分析,優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),自上而下完善混合所有制企業(yè)內(nèi)控機(jī)制；以此實(shí)現(xiàn)國(guó)有股東風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)與國(guó)有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的聯(lián)動(dòng)循環(huán),形成完整的風(fēng)險(xiǎn)管控鏈條。(作者單位：新疆國(guó)經(jīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司)

參考文獻(xiàn)：

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