翟麗麗

摘 要：近年來一些上市公司為了自身的利益，經常會出現(xiàn)財務報表粉飾的問題，報表粉飾的手段多種多樣，這些問題出現(xiàn)會對正常的經濟秩序產生干擾，并且會造成投資者的重大損失，了解上市公司財務報表粉飾的主要手段，并采取有效的措施減少這一現(xiàn)象的發(fā)生率具有非常重要的意義，本文就主要針對此予以簡單分析。

關鍵詞：上市公司；財務報表；粉飾

上市公司中存在的財務報表問題，會嚴重損害債權人及投資人的利益，這是違反我國相關法律法規(guī)的，但是在實際的上市公司財務管理工作種，財務報表粉飾問題還是屢禁不止，強化上市公司財務管理中的這種舞弊行為管理具有非常重要的意義。

一、上市公司報表粉飾的主要動機

目前上市公司報表粉飾的現(xiàn)象非常嚴重，雖然我國采取了一系列的打擊行為，但是還是難以完全禁止，對上市公司進行財務報表粉飾的主要動機開展分析，主要表現(xiàn)為：（1）為了能夠滿足債券的發(fā)行條件而進行財務報表粉飾，在《公司法》中對于上市公司的債券發(fā)行問題具有明確的規(guī)定，尤其是對于近三年內開展過重大重組的公司，在開展其凈資產利潤率計算的過程中，會將重組后的業(yè)務以前的年度經審計盈利情況作為計算依據，對于上市不滿3年的公司，在開展其凈資產利潤率計算的過程中，將最近三個會計年度平均的凈資產利潤率以及股份公司設立之后會計年度平均凈資產率作為主要的參考依據，上市公司的累計債券余額不能超出公司凈資產額的80%，一些上市公司想要發(fā)行債券，但是由于自身條件還不能滿足債券的發(fā)行條件，就會進行報表的粉飾，對財務報表信息進行篡改，提供虛假的會計信息；（2）一些上市公司為了能夠繼續(xù)維持上市資格而進行財務報表的粉飾，我國的《公司法》中明確規(guī)定，對于每股凈資產低于股票面值的上市公司，以及連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的上市公司，將會成為ST公司，而對于連續(xù)三年出現(xiàn)虧損的公司，將會被終止上市，一些上市公司正處于盈虧的臨界點，為了能夠不因為聲譽影響到自身資金的募集，就會對財務報表進行粉飾，以便于其能夠基礎維持上市公司的資格；（3）一些上市公司為了能夠獲得信貸資金而進行財務報表的粉飾，對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，資金是其能夠良好發(fā)展的最主要的保證，一旦失去資金支持，該企業(yè)就難以在市場中立足，上市公司的資金來源主要有兩種，一種是銀行貸款，另一種是配股，通常情況下，配股的操作非常復雜，想要成功獲得配股資金具有較大難度，那么大量的上市公司就會選擇向銀行貸款的方式來獲取資金支持，但是銀行在發(fā)放貸款之前，會對上市公司進行嚴格的審核，一些上市公司為了能夠成功通過信貸機構的審核，就會對自身的財務報表進行粉飾，從而獲取更多的信貸資金支持。

二、上市公司報表粉飾的常見手段

對目前上市公司常用的報表粉飾手段進行總結，主要表現(xiàn)為這樣幾種：（1）應用減值準備來粉飾報表，為了企業(yè)的財務報表能夠對企業(yè)真實的價值予以準確的反應，我國的財務報表從之前的四項減值準備擴展到八項減值準備，這也成為了上市公司進行財務報表粉飾的手段，企業(yè)應用減值準備來有效的降低企業(yè)的來年費用、為大股東買單等方式，來提升企業(yè)的利潤空間，尤其是一些上市公司會在某一個會計年度提升減值，使得其會計年度虧損嚴重，來年不提減值或者是少提減值，從而在報表上形成一個扭虧為盈的現(xiàn)象，從而成功進行財務報表粉飾；（2）應用各種方式來對收入進行調節(jié)，一些上市公司應用：循環(huán)創(chuàng)造收入、提前確認收入、多記收入、偽造收入等方式來操縱公司的收入，我國的相關法律法規(guī)中，只對收入做出了一些導向型的規(guī)定，不管是國際會計準則還是我國的會計準則，都只對收入管理做出了原則性的規(guī)定，這就給上市企業(yè)留下了進行財務報表粉飾的機會，一些上市公司通過規(guī)避工人會計準則及相關的監(jiān)督管理制度中對于收入的確認性的規(guī)定，將其一次性包裝成主營的業(yè)務收入，從而成功對經營業(yè)績進行粉飾；（3）對交易事實進行掩飾或者是虛構，這是最為常見的一種財務報表粉飾方法，一些上市企業(yè)應用假的貨物入庫單、假的貨物出庫單、假的購貨伙同等來虛構經營業(yè)務，從而起到虛增利潤與收入的作用，這些虛構的交易事實，會對投資者產生錯誤的引導，還有一些上市公司在財務報表中對一些重大的交易事實進行隱瞞，或者是不能及時進行披露，這會導致決策者不能做出正確的決策與判斷。

三、減少上市公司報表粉飾問題的相關措施

從上文中的分析中可以看出，上市公司的財務報表粉飾行為，會對正常的經濟秩序產生嚴重影響，但是當前上市公司財務管理工作中，還存在多樣化的報表粉飾行為，并且屢禁不止，鑒于此，本文提出下列幾點遏制上市公司財務報表粉飾行為的措施：

（一）建立完善的財務報表粉飾處罰法律法規(guī)

為了能夠有效的遏制上市公司財務報表粉飾行為，在現(xiàn)有基礎上，加大對財務報表粉飾行為的懲罰措施是非常必要的，要將財務報表粉飾行為的處罰納入到相關法律法規(guī)當中，建立起完善的懲處制度，在《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規(guī)中對會計師的法律責任與經濟責任予以明確的規(guī)定，加大對財務報表粉飾的處罰力度，并可以借助于成本效益原則，采取措施提升粉飾報表的機會，若粉飾報表的機會成本遠大于企業(yè)所獲得的收益，將會在遏制其財務報表粉飾行為等方面發(fā)揮良好作用。此外，還可以建立起相應的民事賠償機制，以便于能夠為解決報表粉飾的問題提供有力保證。

（二）加大上市公司財務報表監(jiān)督管理力度

強化上市公司財務報表的監(jiān)督管理是遏制其財務報表粉飾行為的最有效、最直接的手段，目前的上市公司在運行過程中，很多都沒有設置獨立的監(jiān)事會，導致在實際的工作中，公司的財務管理工作缺乏監(jiān)事會的監(jiān)督管理，一些企業(yè)雖然已經設置了監(jiān)事會，但是其并沒有發(fā)揮其所具備的監(jiān)視智能，這主要是因為公司在發(fā)展過程中，并沒有結合自身情況設置獨立的公司管理層，為了有效解決這一問題，企業(yè)可以實行會計委派制與財務總監(jiān)委派制，這能夠有效的組織公司中的管理人員開展造假行為，另一方面，會計人員可以獨立的形式財務管理工作，不會迫于公司管理人員的壓力來進行造假，若會計人員不提供虛假的會計資料，將會大大減少上市公司財務管理工作中的報表粉飾行為。

（三）強化思想道德教育

在開展財務管理工作的過程中，其中所出現(xiàn)的財務報表粉飾行為，存在故意粉飾與無意粉飾行為，其中無意粉飾行為是指，在對新會計準則不了解，或者是因為對其中某些內容理解有誤所出現(xiàn)的粉飾行為，對于這種因素所導致的粉飾行為，只需要在此基礎上，加強其培訓教育，就能夠很好的遏制其粉飾行為；另外一種的故意粉飾行為，其是在明知道違反相關規(guī)定的情況下，故意進行財務報表的粉飾，對于這種行為，要制定出一套切實可行的職業(yè)道德規(guī)范體系，強化其思想教育，讓其認識到財務報表粉飾的厲害關系，以便于其從思想上消除會計報表粉飾的動機，從而有效的降低財務報表粉飾的發(fā)生率。

四、結束語

上市公司的財務報表粉飾問題涉及到道德、法律、會計制度、審計、證券等多方面的問題，會對投資人及整個社會經濟秩序產生嚴重影響，治理起來具有較大難度，本文就主要對上市公司財務報表粉飾動機、粉飾手段進行了簡單分析，并提出了相應的遏制對策，對于實際的上市公司財務管理工作具有一定的參考價值。（作者單位：河冶科技股份有限公司）

參考文獻：

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