林濤

摘 要：為落實(shí)國(guó)務(wù)院積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息的傳遞效率，節(jié)約企業(yè)成本等，十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議表決批準(zhǔn)將“推行電子發(fā)票”正式寫(xiě)入“十三五”規(guī)劃綱要。對(duì)于資金、人力不占優(yōu)勢(shì)的小微企業(yè)而言，如何獲取伴隨電子發(fā)票改革帶來(lái)的福利是急需解決的問(wèn)題。本文首先論述電子發(fā)票在大型企業(yè)中的試點(diǎn)應(yīng)用，再結(jié)合目前的國(guó)家政策及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)分析電子發(fā)票在小微企業(yè)中應(yīng)用的可行性。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；小微企業(yè)；互聯(lián)網(wǎng)

一、 電子發(fā)票的發(fā)展現(xiàn)狀及應(yīng)用情況

2013年12月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于組織開(kāi)展電子發(fā)票及電子會(huì)計(jì)檔案綜合試點(diǎn)工作的通知》，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家檔案局決定組織開(kāi)展電子發(fā)票及電子會(huì)計(jì)檔案綜合試點(diǎn)工作，深化電子發(fā)票應(yīng)用，提高電子商務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理水平，降低企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅管理成本，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、檔案等管理部門制度創(chuàng)新的重要舉措[1]。作為試點(diǎn)企業(yè)，京東商城集團(tuán)、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司相繼在2014年、2015年開(kāi)出了第一張電子發(fā)票。在國(guó)家政府的指導(dǎo)配合下，京東和人保財(cái)順利完成了電子發(fā)票開(kāi)具、取得、入賬、歸檔、回傳的全流程，這為更多的企業(yè)應(yīng)用電子發(fā)票奠定了良好基礎(chǔ)。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)正在顛覆傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，京東商城、阿里巴巴等大型交易平臺(tái)也不斷地改變每一個(gè)人的購(gòu)物方式。目前，京東、天貓等大型商城已經(jīng)過(guò)工商稅務(wù)的登記，實(shí)現(xiàn)了征稅納稅。然而，70%～80%的線上從業(yè)人員都是小微企業(yè)，正是這些小微企業(yè)在2012年使國(guó)家損失了將近1000億的稅收！根據(jù)阿里巴巴網(wǎng)上店鋪?zhàn)?cè)協(xié)議，一般的網(wǎng)店注冊(cè)建立只要提供個(gè)人的真實(shí)信息及1000元保證金就能開(kāi)立，這完全沒(méi)有涉及稅務(wù)登記相關(guān)措施辦法。所以，構(gòu)建小微企業(yè)完善的電子發(fā)票開(kāi)具、接收、入賬制度和流程迫在眉睫。

二、 電子發(fā)票在小微企業(yè)推行面對(duì)的問(wèn)題

（一） 納稅主體類型及應(yīng)納稅率難以確定。在網(wǎng)上商城經(jīng)營(yíng)的有個(gè)體人員及企業(yè)，線上交易中多數(shù)使用網(wǎng)銀、支付寶等電子貨幣支付，為了保障交易雙方的安全性，交易平臺(tái)都實(shí)行了嚴(yán)密的安全措施。導(dǎo)致稅務(wù)部門無(wú)法獲取交易的相關(guān)信息及金額，也無(wú)法根據(jù)商鋪的注冊(cè)信息確定經(jīng)營(yíng)者是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從而無(wú)法判定電子商務(wù)從業(yè)人員的納稅類型及應(yīng)交稅費(fèi)。由于不能甄別電子商務(wù)從業(yè)人員所屬的納稅主體類型，當(dāng)然無(wú)法歸類網(wǎng)上商城的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)納稅額的稅率。

（二） 電子簽名各地標(biāo)準(zhǔn)不一。眾所周知，作為原始憑證的不可或缺的因素之一是必須通過(guò)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的簽名。企業(yè)推行使用電子發(fā)票之后，將會(huì)作為原始憑證記入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，需要符合規(guī)定的電子簽名。然而，目前各地稅務(wù)部門規(guī)定的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的，這使不同地區(qū)的電子發(fā)票與財(cái)務(wù)軟件對(duì)接時(shí)無(wú)法充分融合，在一定程度上阻礙了電子發(fā)票在小微企業(yè)的普及與應(yīng)用。

（三） 缺少健全的管理制度和統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)。目前，電子發(fā)票應(yīng)用更多的是政府部門比如國(guó)稅局、地稅局、發(fā)票技術(shù)服務(wù)提供商、發(fā)票使用大戶采取合作方式試點(diǎn)推廣，并沒(méi)有普及化使用。在試點(diǎn)企業(yè)的使用過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，比如電子發(fā)票使用流程尚未形成完善的管理制度，沒(méi)有統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)無(wú)法使不同地區(qū)的電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接。對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前實(shí)行企業(yè)間點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的開(kāi)具和接收電子發(fā)票的難度較大，迫切需要稅務(wù)管理部門建立完善的管理制度及全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)，以更快、更好地推廣使用電子發(fā)票。

（四） 小微企業(yè)實(shí)行電子發(fā)票成本高。小微企業(yè)有規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、資金能力不足等特點(diǎn)。實(shí)行推廣電子發(fā)票需要購(gòu)買或者升級(jí)更新版本的企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，包括系統(tǒng)的硬件和軟件等方面才能完善開(kāi)具電子發(fā)票的兼容性，完全實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化。如此高的電子發(fā)票使用門檻，對(duì)于資金能力不足的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆較大的支出，雖然能提高企業(yè)的效益并在日后的運(yùn)營(yíng)中能夠降低企業(yè)成本，但是短期的成本也給眾多小微企業(yè)形成巨大的壓力。

三、 小微企業(yè)實(shí)行電子發(fā)票的應(yīng)對(duì)措施

（一） 建立完善納稅主體登記制度。針對(duì)線上小微企業(yè)開(kāi)立簡(jiǎn)單、數(shù)量龐大、應(yīng)納稅額難以確定、納稅主體類型無(wú)法甄別等問(wèn)題，工商稅務(wù)部門必須出臺(tái)電子商務(wù)小微企業(yè)注冊(cè)登記的相關(guān)政策，要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，提交企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、商品定價(jià)方式等相關(guān)信息，經(jīng)過(guò)工商稅務(wù)部門備案的資料和信息不得隨意更改。另外，從事線上交易的小微企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)的閱覽熟悉《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》文件內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況定期計(jì)算申報(bào)繳納應(yīng)納稅額，或者辦理網(wǎng)上稅務(wù)代辦代扣業(yè)務(wù)。

（二） 各地統(tǒng)一電子簽名標(biāo)準(zhǔn)。目前電子發(fā)票的應(yīng)用在不同地區(qū)試點(diǎn)，在推廣的過(guò)程發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件與電子發(fā)票的兼容性非常差，并不能很好的相互對(duì)接。究其原因，各地區(qū)的稅務(wù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)情況和相關(guān)政府部門的操作手段設(shè)置了不同的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)，造成了不同地區(qū)的電子簽名標(biāo)準(zhǔn)有差異。為此，應(yīng)該從國(guó)家管理層面出發(fā)，征集分析不同地區(qū)電子簽名標(biāo)準(zhǔn)的差異原因，召集各地的稅務(wù)專家研究討論，出臺(tái)對(duì)各地區(qū)普遍適用的統(tǒng)一電子簽名標(biāo)準(zhǔn)，以便實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件和電子發(fā)票的無(wú)縫對(duì)接，加速推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用。

（三） 建立健全的管理制度和統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)。隨著電子發(fā)票逐漸的推廣使用，相應(yīng)發(fā)票管理制度、納稅措施必須完善。比如制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)模多大、業(yè)務(wù)量多少、營(yíng)業(yè)范圍如何、業(yè)務(wù)性質(zhì)怎樣的小微企業(yè)可以申請(qǐng)使用電子發(fā)票，制定甄別納稅主體的類型標(biāo)準(zhǔn)，以及使用者如何根據(jù)電子發(fā)票的使用情況按照對(duì)應(yīng)的稅率統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)納稅額等。

另外，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的電子發(fā)票平臺(tái)勢(shì)在必行。一方面，有利于在國(guó)家層面上統(tǒng)一管理電子發(fā)票的使用，提高了管理效率：另一方面，減少了地方稅務(wù)部門的管理壓力，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的電子發(fā)票在全國(guó)范圍交流也更加便利。

（四） 降低電子發(fā)票的使用成本。推廣使用電子發(fā)票的目的是使“票、財(cái)、稅”三方的有效融合，進(jìn)而節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)管理效率、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于小微企業(yè)購(gòu)置或升級(jí)新版本的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)疑增加使資金量少的小微企業(yè)的成本。為了解決這一問(wèn)題，對(duì)于沒(méi)有能力或者條件開(kāi)具電子發(fā)票的小微企業(yè)，可以拓展開(kāi)具電子發(fā)票的渠道，尋求允許代開(kāi)發(fā)票的記賬代理公司代開(kāi)發(fā)票，以享受更高水平、質(zhì)量的服務(wù)。

四、 電子發(fā)票相對(duì)于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的優(yōu)勢(shì)

（一） 電子發(fā)票更加便捷安全。傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、流轉(zhuǎn)過(guò)程會(huì)經(jīng)過(guò)不同的經(jīng)手人員、繁雜的手續(xù)，傳遞花費(fèi)的時(shí)間也比較多；而且紙質(zhì)發(fā)票在傳遞過(guò)程非常容易被篡改。電子發(fā)票不同于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票，它以電子數(shù)據(jù)信息的形式存在，信息都是經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門認(rèn)證和加密的，大大增加了安全性；納稅人申領(lǐng)、開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、查驗(yàn)電子發(fā)票等都可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開(kāi)具更快捷、查詢更方便。

（二）有利于稅務(wù)部門規(guī)范管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用。企業(yè)通過(guò)電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具電子發(fā)票后，發(fā)票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)連接到稅務(wù)部門，稅務(wù)人員可以及時(shí)對(duì)納稅人開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問(wèn)題，有利于提高工作效率，降低管理成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可利用及時(shí)完整的發(fā)票數(shù)據(jù)，更好地服務(wù)宏觀決策和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

（三）電子發(fā)票是發(fā)票未來(lái)的發(fā)展方向。電子發(fā)票的推行旨在落實(shí)國(guó)務(wù)院積極推進(jìn)‘互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)展，促進(jìn)電子商務(wù)快速發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息傳遞效率的有關(guān)工作要求，進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要。電子發(fā)票的推行使用，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)先進(jìn)強(qiáng)大為背景，以國(guó)家政策為支撐，對(duì)小微企業(yè)營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境、稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)及實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的重要舉措是十分有利的。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于組織開(kāi)展電子發(fā)票及電子會(huì)計(jì)檔案綜合試點(diǎn)工作的通知.[Z]2013-12-16