主要發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅實(shí)踐及借鑒

唐蕾

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境資源問(wèn)題不斷加劇，世界各國(guó)越來(lái)越重視稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面的引導(dǎo)作用。文章基于環(huán)境稅種及其設(shè)置來(lái)對(duì)比分析了荷蘭、日本、丹麥及美國(guó)的環(huán)境稅內(nèi)容，提出值得中國(guó)借鑒的開(kāi)征環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

一、主要發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅的發(fā)展歷程

從宏觀上來(lái)說(shuō)國(guó)外環(huán)境稅的發(fā)展大致經(jīng)歷了如下三個(gè)階段：首先，20世紀(jì)70年代到80年代初，早期環(huán)境稅的產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)原則”，這要求對(duì)環(huán)境造成污染的單位或個(gè)人直接承擔(dān)控污排污的成本，成本主要包括污染管理費(fèi)用、特定用途收費(fèi)等，但此時(shí)所征收的是尚未稅化的費(fèi)用，用于彌污染帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，是環(huán)境稅發(fā)展的最初形態(tài)。其次，20世紀(jì)80年代到90年代中期，隨著越來(lái)越多的學(xué)者關(guān)注環(huán)境稅，其內(nèi)涵和外延也得到了不斷的發(fā)展，不僅涉及環(huán)保的稅種日益增多，征管方式也逐漸多樣化，如排污稅、產(chǎn)品稅、資源稅、二氧化碳稅等。最后，20世紀(jì)90年代中期至今，環(huán)境稅在世界的關(guān)注下得到了迅速的發(fā)展，各國(guó)為實(shí)施自身的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略紛紛推出了綠色財(cái)政政策，許多國(guó)家還進(jìn)行環(huán)境稅制度的改革，環(huán)境稅已然成為調(diào)控環(huán)境的重要手段。

二、主要發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅實(shí)踐

（一）荷蘭的環(huán)境稅

荷蘭的環(huán)境稅以小稅種為主，主要包括以下五種：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、水污染稅、鈾稅、廢物稅。其稅率詳細(xì)，其收入占稅收收入的很大比重，主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部負(fù)責(zé)掌握，實(shí)行?？顚Ｓ?。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大多對(duì)環(huán)境影響不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。

（二）日本的環(huán)境稅

20世紀(jì)90年代基于能源技術(shù)企業(yè)快速興起的趨勢(shì)，日本的環(huán)境稅收制度主要體現(xiàn)在汽車(chē)燃料稅等針對(duì)能源產(chǎn)品的稅種以及污染物排放收費(fèi)等措施上。隨著環(huán)境問(wèn)題不斷惡化，環(huán)境稅收政策大致分為兩大類：一是以燃料、汽車(chē)、廢棄物為課稅對(duì)象的稅種；二是與污染防治設(shè)備和廢棄物處理設(shè)備相關(guān)的稅收措施。2010年12月16日公布的2011年度稅制改革大綱，決定自2011年10月1日起，開(kāi)征環(huán)境稅，主要是依附在現(xiàn)有的石油煤炭稅種內(nèi)，還涉及了促進(jìn)污染物防治、廢棄物循環(huán)利用、推進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)等方面的新措施，自2015年4月1日以后滿額征收。日本環(huán)境省據(jù)此測(cè)算，預(yù)計(jì)開(kāi)征的環(huán)境稅將導(dǎo)致汽油、煤油、柴油價(jià)格平均每升上漲0.79日元。

（三）美國(guó)的環(huán)境稅

美國(guó)的環(huán)境稅收體系相對(duì)完善，稅種齊全，且覆蓋面廣。主要是對(duì)能源、燃料、破壞臭氧層化學(xué)物質(zhì)以及污染環(huán)境行為課稅。20世紀(jì)70年代初美國(guó)開(kāi)始對(duì)硫化物征稅，并在此后逐步開(kāi)始利用稅收政策促進(jìn)低碳與環(huán)境保護(hù)，到目前為止，美國(guó)的環(huán)境稅稅種主要有：碳稅、二氧化硫稅、固體廢棄物處理稅、汽油說(shuō)、開(kāi)采稅以及低碳環(huán)保稅收優(yōu)惠政策等；此外美國(guó)還建立了完善的低碳環(huán)保稅收征管體制，先由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，然后上繳財(cái)政部統(tǒng)一管理。1、碳稅。美國(guó)的碳稅于2006年11月在科羅拉多州圓石市首次征收，由企業(yè)和居民基于其使用的電量在交電費(fèi)時(shí)附帶繳納碳稅，而為了鼓勵(lì)清潔能源的使用，對(duì)于使用風(fēng)力發(fā)電的居民和企業(yè)免征碳稅，碳稅收入幾乎全部用于研發(fā)替代燃料，并提高能源使用效率。2、固體廢物稅。與其他國(guó)家不同，美國(guó)固體廢物稅是以容器押金的方式體現(xiàn)的，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)對(duì)容器繳納押金，返還容器時(shí)可以退換押金，而如果消費(fèi)者不返還容器，則押金相當(dāng)于繳納的固體廢物稅，這種征稅方式減少了環(huán)境污染，促進(jìn)了廢物的循環(huán)利用。3、開(kāi)采稅和化學(xué)品稅。開(kāi)采稅是對(duì)煤炭、石油和天然氣等征收的能源開(kāi)采稅，該稅種可以保護(hù)資源、抑制資源過(guò)度開(kāi)采?；瘜W(xué)品稅是針對(duì)損害臭氧層的化學(xué)物質(zhì)征收的從量稅，征稅范圍涵蓋100 多種有害物質(zhì)，該稅種大大減少了氟利昂等化學(xué)物質(zhì)的排放，有助于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。除了上述的稅種外美國(guó)還有加速折舊、減免稅負(fù)等優(yōu)惠政策和環(huán)境收費(fèi)政策。

（四）丹麥的環(huán)境稅

丹麥?zhǔn)菤W盟第一批實(shí)施環(huán)境稅的國(guó)家之一，在推行環(huán)境稅的過(guò)程中比較激進(jìn)，其環(huán)境稅收體系稅種多、覆蓋面廣，具體設(shè)置上注重生活和消費(fèi)行為對(duì)環(huán)境的影響，突出了對(duì)家庭和居民的稅收規(guī)制。丹麥的環(huán)境稅收體系主要由以下內(nèi)容構(gòu)成：

1、普通能源稅。首先是對(duì)電征稅，隨后對(duì)石油征稅。1982年開(kāi)始對(duì)煤征稅，1996年對(duì)天然氣征稅。目前，丹麥已實(shí)行了對(duì)石油、煤、氣等各種礦物燃料的使用全部征收能源稅。

2、車(chē)用燃油稅。對(duì)無(wú)鉛汽油適用低稅率，對(duì)含鉛汽油實(shí)施較高稅率。1998年后，根據(jù)車(chē)用燃油含苯量，區(qū)別設(shè)置5級(jí)稅率，含苯量4%以上的，實(shí)行最高稅率，含苯量低于1%的實(shí)行最低稅率。

3、碳稅。其最初征收的對(duì)象是居民家庭用能，家用碳稅稅率為每噸13.42歐元。實(shí)施綠色稅制改革后，征收范圍擴(kuò)大到工商企業(yè)。

4、硫稅。1996年對(duì)二氧化硫排放征稅，低硫含量的煤和石油產(chǎn)品免征。其計(jì)稅方式有兩種，按應(yīng)稅燃料的含硫量征收或按二氧化碳實(shí)際排放量征收，稅率相異，前者的稅率為后者的2倍。

5、自來(lái)水稅。1994年開(kāi)征此稅，目的是控制用水、減少污水排放，稅率約為水價(jià)的1/5。

6、垃圾稅。其稅收規(guī)制是，對(duì)回收使用處理的免稅，對(duì)可焚化的實(shí)行低稅，填埋的垃圾對(duì)環(huán)境污染影響最大，課以重的稅負(fù)。

7、對(duì)有害物品和污染物的征稅。主要有廢水稅、輪胎稅、殺蟲(chóng)劑稅、塑料袋稅、零售容器稅、氯溶解液稅。

8、一次性餐具稅。納稅人為餐具生產(chǎn)者和進(jìn)口商，從價(jià)征收，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的，適用批發(fā)價(jià)1/3的稅率，國(guó)外進(jìn)口的，適用進(jìn)口價(jià)格50%的稅率。

三、主要發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅經(jīng)驗(yàn)借鑒

縱觀發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅征收情況，主要可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)值得中國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)：

1、設(shè)置專門(mén)的環(huán)境稅稅種。如美國(guó)開(kāi)征的以環(huán)境保護(hù)為目的的二氧化硫稅、氯氟徑稅、環(huán)保收入稅等，體現(xiàn)了稅收的環(huán)保設(shè)計(jì)理念，與零星分散及目的不明確的非專門(mén)稅種相比，其能夠引導(dǎo)人們的行為具有更強(qiáng)的調(diào)節(jié)環(huán)境功能。

2、注重稅率的調(diào)節(jié)作用。采用較高的稅率可以達(dá)到刺激的效果，例如瑞典對(duì)污染嚴(yán)重的燃料油進(jìn)行征稅，結(jié)果使其從市場(chǎng)消失。其次設(shè)置差別稅率，如芬蘭的電稅分為兩檔，對(duì)溫室種植業(yè)使用低檔稅率，而對(duì)家庭和服務(wù)業(yè)則使用較高的稅率，從而引導(dǎo)人們節(jié)約用電。

3、環(huán)境稅收入專款專用，保證環(huán)保資金充足。西方國(guó)家把環(huán)境稅收入列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金，實(shí)行稅收專款專用，在污染物減少的同時(shí)，納稅人的污染成本也會(huì)降低，可以避免資金不足現(xiàn)象。中國(guó)應(yīng)設(shè)立環(huán)境稅收專門(mén)賬戶，專門(mén)用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境稅收使用的監(jiān)督，防止擅自挪用環(huán)境?？睢?/p>

4、注重稅收手段與其他經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合。要實(shí)現(xiàn)綠色改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展單靠某一項(xiàng)稅費(fèi)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要運(yùn)用多種手段相結(jié)合。例如美國(guó)除了利用稅收手段設(shè)置各種稅種，有效利用多種稅收優(yōu)惠政策外，還采取環(huán)境收費(fèi)制度以及設(shè)置各種環(huán)境基金的方式來(lái)對(duì)環(huán)境形成合力保護(hù)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬中.中國(guó)實(shí)施環(huán)境稅的思索[J].環(huán)境保護(hù)，2010（17）：14.

[2] 李紹萍 郝建芳 王甲山.國(guó)外低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2015（08）：102-108.

[3] 秦美峰.國(guó)際低碳稅收政策經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（18）：6-8.