狄昌婭

財(cái)務(wù)部于2016年3月24日宣布，自2016年4月8日起我國跨境電子商務(wù)零售（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者B2C模式）進(jìn)口實(shí)施新稅收政策，即由原先按郵遞物品征收行郵稅改為按貨物征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。至此，跨境電商稅改政策終于塵埃落定。

自2012年國家發(fā)改委批準(zhǔn)上海、鄭州、重慶、杭州、寧波5個(gè)城市為跨境電商進(jìn)口試點(diǎn)城市以來，我國跨境電商取得快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國目前通過各類跨境平臺(tái)開展跨境電子商務(wù)的外貿(mào)企業(yè)達(dá)20多萬家，而各類平臺(tái)企業(yè)也達(dá)5000多家。2015年，我國跨境電子商務(wù)交易額達(dá)5.3萬億，同比增長26.2%。目前，我國跨境進(jìn)口電商（B2C）（以下俱簡(jiǎn)稱跨境電商）主要有保稅倉和直郵兩種模式，從總體成交量上來看，以保稅模式為主。隨著新稅政策的實(shí)施，跨境電商將進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)代，在全新的競(jìng)爭(zhēng)格局下，我國跨境電商路在何方？

一、 稅改前跨境電商征稅分析

（一）行郵稅使跨境電商在價(jià)格上更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

一直以來，國家為鼓勵(lì)跨境電子商務(wù)發(fā)展，對(duì)零售進(jìn)口商品按行郵稅征收。從稅率上來看，行郵稅普遍比同類進(jìn)口貨物的綜合稅率要低。以紙尿褲為例，一包紙尿褲如按一般貿(mào)易來征稅的話，關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅三稅加起來達(dá)商品價(jià)格的30%，但是按行郵稅的話只征商品價(jià)格的10%，如果稅額低于50元的話還免征。顯而易見，行郵稅使跨境電商在價(jià)格上更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

我國跨境電商現(xiàn)如今發(fā)展的如火如荼，主要原因在于“低價(jià)、快速、品種豐富”，而對(duì)其進(jìn)口商品征收行郵稅正是其低價(jià)的一個(gè)重要原因，其中， 50元以內(nèi)的免征額更是使眾多國內(nèi)消費(fèi)者獲利，可以說征收行郵稅確實(shí)在較大程度上推動(dòng)了跨境電商的快速發(fā)展。以奶粉為例，假設(shè)進(jìn)口奶粉的價(jià)格為100元，按照目前奶粉最惠國關(guān)稅率4%，17%的增值稅率和10%的消費(fèi)稅，這樣光貨物進(jìn)口稅數(shù)額為31元，加上貨物價(jià)格100元，那么按照一般貿(mào)易的話，國內(nèi)消費(fèi)者需要花131元購買。但如果是在跨境電商平臺(tái)購買的話，奶粉行郵稅率為10%，行郵稅為10元，低于50元免征額，這樣國內(nèi)消費(fèi)者只需支付100元即可。

綜上，跨境電商平臺(tái)上的進(jìn)口商品比一般貿(mào)易方式下的要便宜很多，對(duì)于國內(nèi)消費(fèi)者而言，如若要購買境外商品，從省錢的角度來看，跨境電商平臺(tái)無疑是最優(yōu)選擇。

（二）行郵稅造成國家稅收大量流失

隨著跨境電商日益壯大，行郵稅造成國家稅收大量流失，影響財(cái)政收入。比如2014年我國跨境電商零售進(jìn)口和公民境外購物幾千億元，而我國行郵稅征收額連10億都不到。對(duì)于不少電商更是充分利用50元免征額，將金額較大的訂單拆分、采取螞蟻搬家形式來達(dá)到避稅目的。以入境零食為例，假如零食金額為500元，按照原先的行郵稅10%的稅率需繳納50元的稅額，如果將訂單打散為500元以下的總額如499元，就可以全額免稅了?；诖?，不少一般貿(mào)易人士認(rèn)為跨境電商就是一個(gè)基于偷漏稅的灰色產(chǎn)業(yè)，這樣的政策甚至?xí)T導(dǎo)部分傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)將一般貿(mào)易流程轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行分割、化整為零以達(dá)到避稅的目的。

（三）行郵稅造成不公平競(jìng)爭(zhēng)

行郵稅造成的不公平性主要體現(xiàn)在三方面：一是跨境電商與傳統(tǒng)貿(mào)易之間，由于跨境電商稅負(fù)成本低，和一般貿(mào)易相比，在價(jià)格上有較大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一般貿(mào)易的商業(yè)模式無法和跨境電商競(jìng)爭(zhēng)，跨境電商在未來的快速發(fā)展會(huì)嚴(yán)重影響一般貿(mào)易的發(fā)展。二是這種不公平性還會(huì)延伸到國內(nèi)外企業(yè)商品，國內(nèi)商品要交17%的增值稅，而跨境電商卻不受此擾。三是試點(diǎn)城市與非誡試點(diǎn)城市之間，保稅進(jìn)口和行郵稅僅適用于國家審批的試點(diǎn)城市，造成地區(qū)間不公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于很多非試點(diǎn)城市需求量很大的商品，若要享受相關(guān)優(yōu)惠只能經(jīng)由試點(diǎn)城市進(jìn)口再轉(zhuǎn)入，這樣勢(shì)必加大物流等成本。

（四）大量碎片化包裹的產(chǎn)生造成海關(guān)監(jiān)管困難

隨著B2C產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷壯大尤其是由于為了避稅而拆分訂單，導(dǎo)致大量碎片化訂單的產(chǎn)生，根據(jù)對(duì)7個(gè)試點(diǎn)城市2015年1-11月份的跨境電商進(jìn)口情況統(tǒng)計(jì)顯示，進(jìn)口額為22.3億美元，而驗(yàn)放清單9598.89萬票。二十幾億美元的進(jìn)口額卻產(chǎn)生了近億的單子，金額有限，產(chǎn)生的清單卻很多。對(duì)于由大量以小包裝行郵方式入關(guān)帶來的價(jià)格監(jiān)管、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、假貨、劣質(zhì)產(chǎn)品等諸多問題給海關(guān)監(jiān)管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。這樣使得監(jiān)管成本不斷加大的同時(shí)，監(jiān)管難度也不斷上升，影響通關(guān)效率。

二、 稅改后跨境電商征稅分析

（一）政策紅利消失，跨境電商成本整體上升

按照新規(guī)，4月8日起，對(duì)我國跨境電商零售（B2C）進(jìn)口商品由征收行郵稅改為按貨物征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，50元內(nèi)的免征額也相應(yīng)取消。稅改后，個(gè)人單筆交易2000元以下、年度交易2萬元以下免征關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅按照法定稅額的70%征收，對(duì)于超出限額的部分，則按一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物征稅。對(duì)于單價(jià)超過2000元的商品，按一般貿(mào)易方式全額征稅。

隨著新稅政策的實(shí)施，跨境電商將不再享政策紅利，這意味著進(jìn)口商品成本勢(shì)必上漲，尤其是對(duì)那些在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上主要依靠稅收紅利的。稅改后，政策紅利不再，絕大多數(shù)跨境電商平臺(tái)商品的價(jià)格在短期內(nèi)會(huì)有不同幅度的上漲，從行業(yè)整體上看，據(jù)測(cè)算，行業(yè)整體成本上漲幅度至少在11.9%以上。對(duì)于調(diào)整后的計(jì)稅方式，也有商品稅率是下降的，比如說化妝品，在其商品單價(jià)在100元以上但不超過2000元的條件下，增值稅率和消費(fèi)稅率打完7折后分別是11.9%和21%，很顯然小于其50%的行郵稅。雖然有稅率下降的，畢竟是非常少數(shù)的。

（二）加速行業(yè)成熟，引導(dǎo)行業(yè)進(jìn)入規(guī)范化發(fā)展軌道

稅改雖然在短期內(nèi)使得跨境電商會(huì)喪失部分價(jià)格優(yōu)勢(shì)，吸引力在一定程度上有所下降，但對(duì)中長期的跨境電商發(fā)展是絕對(duì)利好的。這次稅改首先從“稅”這個(gè)最基本的層面確定了跨境電商的地位，明確了跨境電商零售進(jìn)口商品的貿(mào)易屬性，引導(dǎo)、督促行業(yè)逐步進(jìn)入規(guī)?；⒁?guī)范化的發(fā)展軌道?，F(xiàn)在有不少跨境電商根本沒有把心思放在如何深耕產(chǎn)業(yè)鏈，他們主要通過利用政策紅利來獲利。而正是這類的跨境電商才會(huì)在喪失稅收紅利時(shí)受到的不利影響更為突出，也更擔(dān)憂以后的發(fā)展。依靠享有稅負(fù)紅利來獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)終究不是長久之計(jì)，此次稅改，正可以迫使跨境電商們從一些提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的本質(zhì)問題上花心思、下功夫，比如，如何提升用戶體驗(yàn)、完善物流供應(yīng)鏈、嚴(yán)格把關(guān)商品品質(zhì)等。

（三）減少國家稅收流失

一方面，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，稅改前執(zhí)行的行郵稅政策使得跨境電商稅負(fù)水平明顯偏低，此次稅改提高了跨境電商行業(yè)整體稅負(fù)水平，提高了國家稅收收入。另外50元免征額的取消也在很大程度上堵住了原先稅收漏洞，使得那些費(fèi)盡心思通過拆分訂單達(dá)到避稅目的的跨境電商們難以再鉆空子，稅收套利難以實(shí)現(xiàn)，有效減少了灰色獲利。由此，可以極大的減少國家在跨境電商這塊的稅收流失。

（四）稅負(fù)層面更顯公平性

此次稅收新政的出臺(tái)，通過對(duì)跨境電商合理設(shè)置新的的征稅稅率，在稅負(fù)層面上，由于改征關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅以及50元免征額的取消，使傳統(tǒng)貿(mào)易與跨境電商之間、國內(nèi)企業(yè)商品和國外商品之間的稅負(fù)更顯公平性，適當(dāng)扭轉(zhuǎn)了對(duì)立局面。另外，此次稅收新政在全國范圍內(nèi)適用，取消了試點(diǎn)城市的稅收優(yōu)惠，試點(diǎn)城市由于保稅進(jìn)口模式所帶的優(yōu)勢(shì)逐漸喪失，這樣一來，國內(nèi)各城市又趨于回歸同一起點(diǎn)。

（五）減少了碎片化包裹的入境，有利于海關(guān)監(jiān)管

前面分析過很多跨境電商由于為了鉆50元免征額空子，拆分訂單、化整為零導(dǎo)致大量碎片化包裹的入境，對(duì)海關(guān)監(jiān)管很不利。隨著B2C規(guī)模的不斷壯大，海關(guān)現(xiàn)有力量在面對(duì)巨大數(shù)量的碎片化包裹時(shí)明顯應(yīng)對(duì)乏力，造成諸多漏洞。事實(shí)上，海關(guān)監(jiān)管難度的不斷加大正是推動(dòng)此次稅改的重要原因。稅收新政的實(shí)施，使得B2C模式下這類的訂單難以出現(xiàn)，在很大程度上減少了碎片化包裹的產(chǎn)生，有效緩解了海關(guān)監(jiān)管壓力，降低了監(jiān)管成本，提高通關(guān)效率。

三、 加快我國稅改后跨境電商發(fā)展之策

（一）完善物流供應(yīng)鏈，提高物流效率、降低物流成本

目前，我國跨境電商物流這塊存在的主要問題是效率低、成本高，保稅倉模式由于事先已將貨物進(jìn)口到國內(nèi)，所以當(dāng)客戶下單后，相當(dāng)于從國內(nèi)發(fā)貨。而直郵模式相對(duì)時(shí)間就長了不少，少則一個(gè)星期，多則近一個(gè)月。另外由于信息化程度低，在配送過程出現(xiàn)了問題也不能及時(shí)解決，會(huì)延伸出不少麻煩。對(duì)此，如何通過強(qiáng)化物流供應(yīng)鏈來提高效率、降低成本是亟待解決的問題。對(duì)此，首先要盡量減少中間商環(huán)節(jié)，盡量多爭(zhēng)取國外品牌授權(quán)。當(dāng)然這對(duì)很多中小企業(yè)目前來說有較大難度，但這種貨源模式對(duì)以后成熟起來的跨境電商來說是需要努力的目標(biāo)。此外，要嚴(yán)格遵守報(bào)關(guān)稅收政策。稅改后的新政也在一定程度上規(guī)范和簡(jiǎn)化了跨境電商貨物的通關(guān)過程。只有在規(guī)范的監(jiān)管機(jī)制下進(jìn)口的貨物才能保證跨境電商的規(guī)范運(yùn)營。其次要加強(qiáng)跨境電商物流領(lǐng)域的信息化建設(shè)，對(duì)于信息化基礎(chǔ)平臺(tái)的設(shè)立，初期可以由地方政府來主導(dǎo)建立，并通過出臺(tái)相關(guān)措施保障信息化運(yùn)行的通暢。另外，可以在國內(nèi)合作建倉，縮短物流配送時(shí)間，大大降低物流成本。對(duì)很多中小企業(yè)來說，單獨(dú)建倉成本較高，這些中小企業(yè)之間可以尋求合作，通過合作建倉來分?jǐn)偨▊}成本，可以由政府牽頭，鼓勵(lì)他們之間的合作，尤其是經(jīng)營同類商品的企業(yè)，當(dāng)然由于涉及不同電商共同使用一個(gè)倉庫，勢(shì)必要求建立合理規(guī)范的倉庫管理制度。另外通過合作建倉，還可以進(jìn)一步促進(jìn)電商之間的交流與相互監(jiān)督。

（二）不斷提升用戶體驗(yàn)

消費(fèi)者最終目的是要從國外買到滿意的商品，不管政策怎么變，對(duì)于跨境電商來說，要不斷提升用戶體驗(yàn)才能牢牢抓住顧客。對(duì)于消費(fèi)者來說，用戶體驗(yàn)得到不斷提升，即使價(jià)格有所上漲，但消費(fèi)者會(huì)認(rèn)為物有所值。除了提高物流效率外，提升用戶體驗(yàn)還可以從以下幾方面著手：一是保證商品源頭的透明化，很多消費(fèi)者對(duì)商品的實(shí)際來源有所擔(dān)心，擔(dān)心其購買的海外商品只是國內(nèi)生產(chǎn)的貨在海上“旅行”后再回國內(nèi)保稅區(qū)，對(duì)此，通過第三方、利用物流信息化系統(tǒng)提供消費(fèi)者該商品在從源頭開始一直到送抵消費(fèi)者手中這一過程中詳細(xì)明確的信息，讓消費(fèi)者可以實(shí)時(shí)把握商品的狀態(tài)。其次做到客服本土化，對(duì)于消費(fèi)者來說，如果遇到問題與需要向國外賣家咨詢時(shí)，由于賣家在國外，這樣會(huì)產(chǎn)生問題的之外的麻煩，如溝通時(shí)語言、時(shí)差等困擾，如果電商們能夠前置客服，讓消費(fèi)者首先可以方便及時(shí)的聯(lián)系到中文客服，看能不能解決，如確實(shí)需要國外賣家出面解決，再由電商聯(lián)系國外賣家，這樣即方便了客戶，也減少了客戶由于距離產(chǎn)生的不安全感。此外，退貨本土化也是跨境電商們需要努力的方向?？梢栽趪鴥?nèi)某些城市集中建立專門的退貨服務(wù)中心（初期以主要消費(fèi)商品為主，逐漸豐富可退品種），要求國外的商家們?cè)试S在國內(nèi)就可以實(shí)現(xiàn)退貨。當(dāng)然，這實(shí)現(xiàn)起來需要做多方努力，既要做通國外供貨商的思想工作，又要通過在海外采集大量信息、建立嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制保證消費(fèi)者退的商品確實(shí)是當(dāng)初從國外購買的商品。

（三）嚴(yán)格把關(guān)貨物品質(zhì)

據(jù)PayPal發(fā)布信息顯示，2015年，我國有35%的網(wǎng)購消費(fèi)者海淘過，對(duì)于跨境電商來說，這是一塊大蛋糕?？缇畴娚虃?cè)跀U(kuò)大布局的同時(shí)，千萬不能丟了消費(fèi)者的信賴。對(duì)消費(fèi)者來說特別看重的一個(gè)當(dāng)屬到手的商品是不是原裝正品。對(duì)于跨境電商來說，易在貨源和物流環(huán)節(jié)出現(xiàn)假貨。因此，首先要從貨源上保證，品牌授權(quán)的還好，對(duì)由國外直接發(fā)貨國內(nèi)的，由于還會(huì)涉及到其他的零售商和中間商，這樣就有一定風(fēng)險(xiǎn)了。對(duì)此，國內(nèi)跨境電商平臺(tái)一定力爭(zhēng)搞清貨物來源，保證產(chǎn)品渠道的規(guī)范性，要找有信譽(yù)度的零售商和中間商，另外，也可以盡量減少中間商環(huán)節(jié)來減少假貨風(fēng)險(xiǎn)。以原產(chǎn)喜地為例，其銷售商品均由海外原產(chǎn)工廠直供，由于與海外原產(chǎn)工廠直接對(duì)接，除了部分必要合理的費(fèi)用之外，無任何中間環(huán)節(jié)，可以說顧客是通過完全封閉的正規(guī)渠道獲得所購商品，這正是其吸引消費(fèi)者、能從眾多跨境電商中脫穎而出的主要原因。如果說貨源問題造成的假貨情形并不能完全把責(zé)任推在電商們身上，那么在物流方面則在很多時(shí)候是電商們?yōu)榱死婀室舛鵀橹牧耍谖锪鞣矫?，直郵模式還好，但保稅倉模式有可能存在問題。以前一直存在有些跨境電商雖然號(hào)稱是商品是保稅區(qū)直接發(fā)出的，但卻是從普通倉庫發(fā)出的貨。如果越來越多的消費(fèi)者存在這樣的疑慮，對(duì)整體跨境電商尤其是保稅倉模式的會(huì)有很大影響。對(duì)此，跨境電商們要有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，通過不斷完善跨境電商監(jiān)管機(jī)制，健全相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行嚴(yán)控。

另外，除了是不是正品，這些進(jìn)口商品的質(zhì)量好壞也是消費(fèi)者重點(diǎn)關(guān)注的問題。2015年，全國檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)共監(jiān)控進(jìn)口跨境電商產(chǎn)品樣本14554個(gè)，其中監(jiān)測(cè)到不合格跨境電商產(chǎn)品1288批次，不合格率為8.8%，特別是兒童安全座椅以及玩具，不合格率竟達(dá)100%。對(duì)此，這也需要跨境電商平臺(tái)從源頭抓起，選擇正規(guī)的供應(yīng)商，確保消費(fèi)者權(quán)益。

（四）發(fā)展“長尾商品”

長尾商品是指那些需求量不大或者銷量不佳的商品，簡(jiǎn)單的理解就是冷門產(chǎn)品，這些冷

門產(chǎn)品每樣都銷售很差，但由于品種數(shù)量龐大，加在一起銷售量就相當(dāng)可觀了。從跨境電商角度來看，長尾商品是相對(duì)那些爆款商品來說的，銷售量不大，知名度不高，但對(duì)人們不同需求的覆蓋面卻比較廣。以亞馬遜網(wǎng)絡(luò)書店圖書銷售為例，其有近1/4的書是我們所認(rèn)為的“冷門”書籍，也就是說以一個(gè)大型書店正常放10萬本書來算，其有近1/4的書是在這10萬以后的，但這些冷門書的銷售額卻不斷上漲，據(jù)測(cè)算，以后這些冷門書籍的銷售將占近一半的份額。對(duì)于一些跨境電商來說，規(guī)模和綜合實(shí)力均處于弱勢(shì)，如果還經(jīng)營同質(zhì)產(chǎn)品的話，更毫無優(yōu)勢(shì)可言，此時(shí)，不妨改變經(jīng)營思路，經(jīng)營與別人不同的“長尾商品”，或者以 “長尾商品”為主、大宗貨等為輔，這樣，既避免了經(jīng)營奶粉、化妝品等大眾熱銷類商品所帶來的激烈競(jìng)爭(zhēng)，又可以獲得不錯(cuò)的收益。

（五）有條件的跨境電商要尋求線上線下連通

線上線下連通對(duì)于跨境電商來說是以后發(fā)展的一個(gè)重要方向，以步步高旗下的云猴全球購為例，云猴全球購是傳統(tǒng)零售與互聯(lián)網(wǎng)基因的融合，于2015年3月正式上線，目前，日均訂單超2萬，2015年年銷售額超3億元。2016年1月，天貓跨境O2O體驗(yàn)中心也正式開始營業(yè)，開啟線上線下連通之門。而對(duì)于那些能力有限、無法自建線下資源又力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和規(guī)模突破的跨境電商來說，與傳統(tǒng)零售企業(yè)聯(lián)合無疑是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。跨境電商與傳統(tǒng)零售企業(yè)的聯(lián)合有著天然優(yōu)勢(shì)，因?yàn)閮烧呙鎸?duì)著高度重合的對(duì)象。對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)來說，由于我國國內(nèi)實(shí)體零售增長較緩慢，可以借跨境電商之力實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，而對(duì)跨境電商來說，可借傳統(tǒng)消費(fèi)企業(yè)豐富的線下資源實(shí)現(xiàn)線下體驗(yàn)甚至線下提貨，兩者的聯(lián)合可以打通線上線下，實(shí)現(xiàn)O+O（線上+線下）模式，吸引更多的消費(fèi)者，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。

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