辜劍花

【摘 要】本文主要講述長期股權投資在合營企業(yè)或者聯(lián)營企業(yè)當中有關逆流交易和順流交易的抵銷問題，同時包括投資方涉及合并報表的問題。

【關鍵詞】長期股權投資；逆流；順流；交易；淺議

逆流交易舉例7：相關資料：同例2，即公司期末時全部對外售出該批存貨，而且甲公司持有丁公司60%股份，需編合并會計報表，甲公司的個別報表處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 600萬元

貸：投資收益 600萬元

由于期末存貨全部對外銷售，因此甲公司個別報表逆流方面不作賬務處理，甲公司的合并報表也不需要進行抵銷處理。

逆流交易舉例8：相關資料同例3，即甲乙內(nèi)部交易是虧損交易，而且甲公司持有丁公司60%的股份，期末需要編制合并會計報表。

甲公司的個別報表賬務處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貨：投資收益 60萬元

逆流交易對虧損不做賬務處理。

甲公司的合并報表也不需要對此進行抵銷處理，此種業(yè)務在實務中比較少見。

逆流交易舉例9，相關資料同例4，即2015年期末時甲公司外售70%，余下30%是存貨，而且甲公司車持有丁公司的股份60%，期末需要編制合并會計報表。

要求作出甲公司個別報表和合并報表的逆流交易報銷處理相關賬務處理。

甲公司的個別報表賬務處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貨：投資收益 60萬元

借：投資收益 18萬元

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 18萬元

甲公司的合并報表的抵銷：合并報表上只針對虛增部分進行抵銷（即未對外出售部分進行處理，出售的部分不抵銷），因此抵銷余下30%存貨虛增利潤即可（200X30%X30%=18）。

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貨：存貨 18萬元

逆流交易舉例10，相關資料同例5，即2015年末未對外出售，2016年為對外全部出售，甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要編制合并會計報表。請做出甲公司2015年末、2016年末個別報表、合并報表抵銷會計處理。

2015年甲公司的個別報表賬務處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貸：投資收益 60萬元

借：投資收益 60萬元

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

2015年甲公司的合并報表報銷處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貸：存貨 60萬元

2016年甲公司的個別報表賬務處理：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 450萬元

貸：投資收益 450萬元

借：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

貸：投資收益 60萬元

2016年末甲公司合并報表報銷處理：不做抵銷處理，因為該存貨全部對外出售，站在合并報表層面，甲公司業(yè)務中沒有虛增成分。

總結(jié)：對于長期股權投資權益法核算的逆流交易會計處理，歸納總結(jié)以下幾點：

1.對于個別報表而言，虧損情況和對外出售的情況不存在抵銷處理，只是有盈利的而且是未對外銷售給第三方的時候，才存在抵銷。抵銷的會計處理千篇一律，借記“投資收益”，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”。若以后期間對外銷售，則要做相反的會計處理，即借記“長期股權投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。

2.若投資方?jīng)]有子公司，即不存在編制合并報表，則會計處理同上。

3.若投資方有子公司，期末存在編制合并報表，關注的是投資方期末是否有虛增的資產(chǎn)，若有虛增抵掉即可，抵銷處理是借記“長期股權投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。若以后期間銷售，合并報表不做任何抵銷處理。

順流交易舉例

1.假定甲公司于2015年1月1日購入B公司30%的表決權股票，能夠?qū)υ摴臼┘又卮笥绊?。假設甲公司購買該投資時，B企業(yè)各辯認資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值相同。2015年8月份，甲企業(yè)將其成本為800萬元的庫存商品銷售給B公司，銷售價格為1000萬元，增值稅率為17%，B公司截至2015年12月31日，仍然持有該存貨，即全部未對外出售。公B司將該資產(chǎn)作為存貨管理，現(xiàn)在假定B公司2015年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，假定不考慮所得稅因素影響。要求：請做出甲公司長期股權投資核算的賬務處理。

因此對上述例題進行賬務處理時，首先甲公司按被投資方賬面凈利潤確認并作賬：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 600萬元

貸：投資收益 600萬元

由于B公司2000萬元的凈利潤中含有200萬元凈利潤的內(nèi)部交易，200萬元的凈利潤對于投資方甲公司來講，占有60萬元，因此要抵銷該60萬元。

借：投資收益 60萬元

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 60萬元

注意：假定期末甲公司全部對外出售，則不存在抵銷的賬務處理。若是虧損銷售，也不存在抵銷的賬務處理。以后期間若對外銷售，做上述抵銷的相反賬務處理。

2.假定有關資料同上， 甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要編制合并會計報表。合并報表層面需要抵銷：

借：營業(yè)收入 300萬元

貸：營業(yè)成本 240萬元

投資收益 60萬元

注意：以后期間合并報表層面都不做抵銷處理，而在銷售的當年不論是否對外銷售，合并報表層面的賬務處理都同上。

參考文獻：

2016年全國注冊會計師考試會計輔導教材。