政府績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)綜述

鄒文琴 胡希雯

[摘 要] 通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)和觀點(diǎn)的梳理發(fā)現(xiàn)，不同立法模式下，政府績(jī)效審計(jì)模式有很多互相借鑒之處，這對(duì)我國(guó)審計(jì)模式的前進(jìn)方向具有很強(qiáng)的借鑒指導(dǎo)意義。整體而言，在現(xiàn)有的研究中，學(xué)者們對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)主要采取定性、定量或兩者相結(jié)合的方法，而對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，可能是因?yàn)楦鲊?guó)的實(shí)際情況不同，還難以找到一套標(biāo)準(zhǔn)足以覆蓋績(jī)效審計(jì)的所有方面。相比國(guó)外而言，我國(guó)的研究主要存在研究方法比較局限、研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性不足。

[關(guān)鍵詞] 政府績(jī)效審計(jì);文獻(xiàn)綜述;研究

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容研究

政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容覆蓋面廣，其深入程度直接關(guān)系著審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性及精確性，國(guó)內(nèi)外關(guān)于績(jī)效審計(jì)研究的內(nèi)容很多，且各不相同，但主要集中在資金的使用價(jià)值，產(chǎn)出的質(zhì)量和數(shù)量、是否兼顧效率和公平，以及顧客滿意度等方面。Boyne（2003）研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于公共服務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)在過(guò)去主要放在產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量和服務(wù)的水平上，應(yīng)將重心轉(zhuǎn)移到社會(huì)公平、社會(huì)滿意度的研究上。陳亮（2007）通過(guò)分析英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要具有四大特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展具有很大的借鑒意義。王會(huì)金（2007）等認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)應(yīng)該講究資源投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性。長(zhǎng)期以來(lái)，行政高效是政府這類(lèi)公共組織的根本價(jià)值追求，但隨著社會(huì)民主的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到“政府管理的本質(zhì)不是管制而是服務(wù)”，政府績(jī)效審計(jì)不可避免地要突出社會(huì)公眾導(dǎo)向、民生導(dǎo)向（孫偉龍，2015）、社會(huì)效益導(dǎo)向等維度。

二、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素研究

績(jī)效審計(jì)的運(yùn)行環(huán)境和影響因素在某些層面上直接決定了政府績(jī)效審計(jì)水平的高低，Moynihan（2005）指出，政府機(jī)構(gòu)所面臨的外部制度壓力會(huì)驅(qū)使組織進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者分別從技術(shù)、組織、制度、審計(jì)后續(xù)跟蹤等方面進(jìn)行了研究，有的關(guān)注單一影響因素，有的則關(guān)注綜合影響因素。在探索到底哪些因素影響著政府績(jī)效與績(jī)效評(píng)價(jià)的效果方面，Gendron、Cooper與Townley（2007）通過(guò)加拿大阿爾伯特省的案例發(fā)現(xiàn)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的強(qiáng)弱對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的接受度會(huì)產(chǎn)生很大的影響。歐陽(yáng)華生（2009）以制度變遷理論為依據(jù)，分析了影響績(jī)效審計(jì)制度變遷的技術(shù)水平、政府收入規(guī)模和社會(huì)人文發(fā)展指數(shù)等七種需求影響因素。趙彩霞（2010）用地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律環(huán)境、區(qū)域因素和財(cái)政支出規(guī)模四個(gè)制度變量檢驗(yàn)對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響程度，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境是造成我國(guó)績(jī)效審計(jì)地區(qū)發(fā)展不平衡的重要因素。李素利（2013）通過(guò)構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素模型，論證了綜合因素對(duì)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響，結(jié)果表明五個(gè)因素均對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有顯著的積極影響。此外，還有的學(xué)者從心理學(xué)視角對(duì)政府機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)系統(tǒng)展開(kāi)了研究。

三、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建研究

國(guó)內(nèi)外學(xué)者在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建方面進(jìn)行了大量的探索，有的基于平衡計(jì)分卡、有的基于標(biāo)桿管理法，還有的基于政府職能細(xì)分，付同青（2008）把平衡計(jì)分卡與政府審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，針對(duì)“3E”原則，建立了一套政府審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但系統(tǒng)性稍有欠缺。吳勛（2011）認(rèn)為，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該突出預(yù)算績(jī)效，例如先將績(jī)效目標(biāo)分解為預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決算;再來(lái)設(shè)置評(píng)價(jià)對(duì)象，并給出量化的比率指標(biāo)，并說(shuō)明測(cè)算方法。劉運(yùn)國(guó)（2013）以某工商分局為例，從平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度建立了該工商分局的指標(biāo)體系，并對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了改造，對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一些調(diào)整。郭大榮（2013）詳細(xì)解讀了臺(tái)灣當(dāng)局制定的13項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)，他主要強(qiáng)調(diào)平衡計(jì)分卡中的組織目標(biāo)和策略，兼顧業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的各個(gè)方面。

四、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)在公共管理領(lǐng)域服務(wù)評(píng)價(jià)的研究

公共管理涵蓋公共交通、水力、電力、教育與就業(yè)服務(wù)等各個(gè)方面。有學(xué)者利用CSI調(diào)查了承擔(dān)城市公交服務(wù)的公共企業(yè)，發(fā)現(xiàn)客戶優(yōu)先與公司績(jī)效關(guān)系處理的并不到位。通過(guò)收集56個(gè)公交服務(wù)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，Takyi開(kāi)發(fā)了一個(gè)多維度績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以此來(lái)提升服務(wù)效率。通過(guò)搜尋2000-2002年希臘地方公共衛(wèi)生服務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，Halkos，Tzeremes（2011）發(fā)現(xiàn)服務(wù)效率與單位資本GDP成反比。Lao，Liu（2009）使用DEA與GIS技術(shù)，開(kāi)發(fā)出了一種更為優(yōu)化的公交服務(wù)效率評(píng)價(jià)方法，并證明了其有效性。Heinrich，F(xiàn)ournier（2004）檢驗(yàn)了藥物濫用機(jī)構(gòu)形式、性質(zhì)與績(jī)效的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)組織形式與績(jī)效沒(méi)有顯著的相關(guān)性。Jane，Dollery（2006）評(píng)估了悉尼水務(wù)服務(wù)系統(tǒng)1995-2002年的改革績(jī)效，發(fā)現(xiàn)如果從企業(yè)資產(chǎn)增值的角度來(lái)考量，水務(wù)服務(wù)改革的總體績(jī)效良好。在民生績(jī)效審計(jì)方面的研究很多，如徐宣興（2013）通過(guò)平衡計(jì)分卡視角構(gòu)建了公路項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)公路項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行了全面的考核。陳冠蕾（2013）將“3E”性評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)用于保障性安居工程，建立了一套社會(huì)和生態(tài)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

五、文獻(xiàn)述評(píng)

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)和觀點(diǎn)的梳理，我們不難發(fā)現(xiàn)，不同立法模式下，政府績(jī)效審計(jì)模式有很多互相借鑒之處，這對(duì)我國(guó)審計(jì)模式的前進(jìn)方向具有很強(qiáng)的借鑒指導(dǎo)意義。整體而言，在現(xiàn)有的研究中，學(xué)者們對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)主要采取定性、定量或兩者相結(jié)合的方法，而對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)方面，可能是因?yàn)楦鲊?guó)的實(shí)際情況不同，還難以找到一套標(biāo)準(zhǔn)足以覆蓋績(jī)效審計(jì)的所有方面。相比國(guó)外而言，我國(guó)的研究主要存在以下幾點(diǎn)不足：

（一）研究方法比較局限

國(guó)外研究方法比較多的采用比較研究法、案例研究法或者兩者的結(jié)合，而我國(guó)主要采用的主要是規(guī)范研究法，較少地使用實(shí)證研究方法。

（二）研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性

對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧可以發(fā)現(xiàn)，政府績(jī)效審計(jì)的研究還缺乏系統(tǒng)性，如績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)主體的選擇、指標(biāo)如何選取、選取的原則等等，一套標(biāo)準(zhǔn)化體系還有待建立。

隨著社會(huì)民主化的發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)亟需一套以公民為中心，以公民的滿意度為導(dǎo)向的“終極評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”，但從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)講，任何制度體系的建成都不是一蹴而就的，我們應(yīng)該辯證地借鑒國(guó)外的發(fā)展思路，積極探索適合中國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展之路。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陳亮，李建新，王云峰，等.析英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007，22（4）：11-16

[2]陳冠蕾.構(gòu)建我國(guó)保障性住房審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].中國(guó)審計(jì)，2013（18）：50-51

[3]付同青.基于平衡計(jì)分卡的政府審計(jì)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（5）：18-23

[4]郭大榮.審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效管理的探討與實(shí)踐[J].審計(jì)研究，2013（4）：33-40

[5]李素利.政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素研究[J].審計(jì)研究，2013（2）

[6]劉運(yùn)國(guó).基于BSC的政府部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用研究——以P工商分局為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（1）：11-15

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[11]吳勛.績(jī)效審計(jì)實(shí)施瓶頸、技術(shù)支撐與治理機(jī)制研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，26（2）：31-38

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[15]趙彩霞，張立民，曹麗梅.制度環(huán)境對(duì)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響研究[J].審計(jì)研究，2010（4）：22-28

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[19]張杰為.績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題分析及對(duì)策[J].中國(guó)審計(jì)，2015（9）

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]