詹亮
摘 要:內(nèi)部控制信息披露報告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測,同時也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。以滬深兩市上市的16家商業(yè)銀行近三年的內(nèi)部控制自我評價報告為樣本進行分析,可以發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題,并找到相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞:上市商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;信息披露;問題及對策
中圖分類號:F83 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2016)08-0177-02
一、內(nèi)部控制信息披露概述
(一)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵
美國COSO將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會、經(jīng)理以及員工實施的,為保證經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守法律法規(guī)等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制5要素包括:(1)控制環(huán)境;(2)控制活動;(3)風(fēng)險評估;(4)信息與溝通;(5)監(jiān)督。內(nèi)部控制信息披露報告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測,同時也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。
(二)內(nèi)部控制信息披露的制度安排
近年來,我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度法規(guī)的建設(shè)工作取得了較大進展。2010年證監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》強制要求上市公司每年必須進行內(nèi)部控制信息披露,同時對上市企業(yè)披露內(nèi)部控制報告的具體內(nèi)容進行了詳細(xì)規(guī)定。2011年,為了進一步完善內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī),財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會等五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。它融合了國際先進的經(jīng)驗以及近些年國內(nèi)研究的成果,為構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控信息披露體系奠定了基礎(chǔ)。這些準(zhǔn)則的頒布類似于美國的薩班斯法案,為國內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制體系保駕護航。
二、上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露分析
(一)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的總體狀況
截至2015年12月31日,滬深兩市有上市公司2000多家,而其中上市商業(yè)銀行僅有16家。深圳發(fā)展銀行是國內(nèi)上市最早的商業(yè)銀行,21世紀(jì)初各大銀行也陸續(xù)上市。由此可以看出,我國上市商業(yè)銀行都很年輕,一套行之有效的內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī)就顯得尤為重要。自五部委2010年頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》強制性規(guī)定上市企業(yè)必須披露內(nèi)部控制自我評價信息以來,內(nèi)部控制自我評價報告成為上市商業(yè)銀行每年必須披露的報告之一。
經(jīng)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),16家上市商業(yè)銀行在近三年都能夠正式獨立發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告和專業(yè)機構(gòu)審核意見。雖然,中國銀行在2012年沒有披露內(nèi)控自我評價報告,但也披露了等同內(nèi)控自我評價的內(nèi)控報告,并披露了專業(yè)機構(gòu)的審計意見。
(二)上市商業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告具體內(nèi)容分析
本文以滬深兩市16家上市商業(yè)銀行為樣本,選取其2012—2014年三年期間披露的內(nèi)控自我評價報告合計48份進行分析。本文對樣本公司披露的報告內(nèi)容進行比較,披露的具體內(nèi)容(如表1)。
1.責(zé)任主體、評價范圍、評價依據(jù)、評價真實性聲明等4個方面的披露。國內(nèi)所有上市商業(yè)銀行在近三年的披露中都確切表明內(nèi)控自我評價報告的責(zé)任主體是董事會,董事會對報告真實性負(fù)連帶責(zé)任。由于上市銀行業(yè)務(wù)比較固定,其評價范圍和評價依據(jù)方面在每年的披露內(nèi)容中變化不大。
2.五要素也是上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制報告重要披露的內(nèi)容。從統(tǒng)計分析結(jié)果可知,在2013、2014年所有銀行都進行了五要素的披露。從報告中可發(fā)現(xiàn),各大銀行也在不斷地完善五要素內(nèi)容,從而使內(nèi)控報告更加符合內(nèi)控基本規(guī)范的要求。
3.內(nèi)控評價程序和方法的披露。2012、2014年大部分的銀行均披露具體的內(nèi)控制評價程序和方法,但是在2013年披露的銀行數(shù)劇減,僅僅只有6家,未披露的比例高達62.5%。由此可見,2010年4月內(nèi)部控制評價指引的頒布促使各大銀行開始嘗試披露評價程序和方法,但是效果是非常短暫的。當(dāng)然,也有一些具體內(nèi)容披露的頻率得到很大的提升,比如缺陷認(rèn)證披露數(shù),2012年只有14家銀行詳細(xì)披露,2013年以后所有銀行都進行了披露。
4.整改措施的披露。披露數(shù)量由2012年的6家發(fā)展至到2014年的12家,雖然也得到了很大發(fā)展,但還有一部分銀行未曾披露此方面信息。
總體來看,隨著各大銀行對內(nèi)部控制越來越重視,各上市商業(yè)銀行關(guān)于內(nèi)部控制報告的披露內(nèi)容也越來越詳細(xì)。大多數(shù)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制報告內(nèi)容基本上包括責(zé)任主體、評價依據(jù)、評價范圍、評價程序和方法、缺陷認(rèn)定、董事會聲明、整改措施等內(nèi)容。通過對比近三年的內(nèi)控報告發(fā)現(xiàn),雖然有些披露項目還需進一步的優(yōu)化,但整體而言,大部分銀行披露的內(nèi)部控制報告正趨于完善。
三、上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題
(一)信息披露不完整,缺乏可比性
報告內(nèi)容的完整性是內(nèi)部控制信息披露體系有效性的前提,而2010年《內(nèi)部控制評價指引》頒布的主要目的也是使內(nèi)部控制信息披露報告格式統(tǒng)一、內(nèi)容完整,具有可比性。根據(jù)統(tǒng)計分析而知,2013年有31.25%的銀行未披露整改措施,而對于評價程序和方法在2013年披露的銀行數(shù)僅僅占所有上市商業(yè)銀行的37.5%。此外,各大銀行雖然都披露內(nèi)部控制五要素,但其內(nèi)容的詳細(xì)程度參差不齊,無可比性。
(二)自我評價報告缺乏實質(zhì)性內(nèi)容
目前,上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評價報告主要披露銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及執(zhí)行效果。因此真實、有效的內(nèi)部控制信息披露報告不僅可以加強銀行的管理,而且更利于維護相關(guān)者的利益。從表2可知,2013年15家銀行披露的內(nèi)部控制評價報告中都得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論,不存在重大和重要缺陷的結(jié)論,只有1家銀行披露了內(nèi)部控制缺陷。當(dāng)然,也可能因為每個銀行缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)不同,得到的結(jié)論不同。但無法否認(rèn)的是,上市商業(yè)銀行在披露報告的時候,會盡可能避免披露不利于企業(yè)的信息,很多內(nèi)部控制報告流于形式,無實質(zhì)性內(nèi)容。
(三)缺陷認(rèn)證和整改措施缺乏規(guī)范性
缺陷認(rèn)證在內(nèi)控信息披露報告中占有重要地位,雖然缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)直接決定了內(nèi)部控制信息披露報告的結(jié)論,但目前我國沒有明確的法律法規(guī)對此部分進行規(guī)定,銀行可以自行認(rèn)定,從根本上使得內(nèi)部控制信息披露報告結(jié)論缺乏可比性。比如,2013年浦發(fā)銀行和寧波銀行把缺陷認(rèn)證分為財務(wù)類和非財務(wù)類,在財務(wù)類認(rèn)證中依據(jù)利潤收入為基準(zhǔn)判斷;2013年建設(shè)銀行以合并報表稅前利潤總和為依據(jù)認(rèn)證財務(wù)類風(fēng)險。
四、優(yōu)化上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的對策
(一)監(jiān)管部門加強監(jiān)督檢查力度
我國是一個以為數(shù)不多的機構(gòu)監(jiān)督龐大的金融市場的國家。一方面,監(jiān)管部門需要完善相關(guān)制度法規(guī),統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn),建立一套符合我國資本市場實際情況的上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露體系;另一方面,監(jiān)管部門應(yīng)該完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng),建立有效的內(nèi)控考核機制。
(二)借鑒國外先進的銀行管理理念
由于我國資本市場的體制不夠完善,我國金融行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面基礎(chǔ)比較薄弱,因此,上市商業(yè)銀行可借鑒國外先進的銀行管理理念加強自身的管理和內(nèi)控信息披露。在借鑒國外內(nèi)部控制經(jīng)驗的同時,也加強了企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略。在借鑒國外先進管理理念方面,我國銀行業(yè)協(xié)會可以成立國際咨詢委員會,為國內(nèi)外銀行業(yè)往來提供良好的交流環(huán)境和便利政策。
(三)規(guī)范缺陷認(rèn)證及改進措施的披露
目前,在我國由上市商業(yè)銀行自行制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)。對該部分的認(rèn)證直接決定了內(nèi)控報告結(jié)論以及所采取的整改措施。因此,統(tǒng)一缺陷認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上能提高銀行業(yè)內(nèi)部控制信息披露報告的可比性,提高經(jīng)營者和管理者建設(shè)內(nèi)部控制的積極性以及披露內(nèi)部控制信息的自愿性,提升內(nèi)部控制報告的嚴(yán)謹(jǐn)性與有效性。所以,規(guī)范缺陷認(rèn)證是解決披露內(nèi)部控制信息問題有效途徑。我們可以從以下兩方面規(guī)范缺陷認(rèn)證。一方面,政府及有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)市場調(diào)研細(xì)化缺陷認(rèn)證,把缺陷認(rèn)證分為財務(wù)類和非財務(wù)類,對于財務(wù)類項目進行量化處理,對于非財務(wù)類項目采取業(yè)務(wù)化質(zhì)變分析。另一方面,提高外界對內(nèi)部控制報告結(jié)果的關(guān)注。應(yīng)該詳細(xì)披露內(nèi)部控制存在的缺陷以及整改措施所取得效果,還要詳細(xì)披露內(nèi)部控制固有的風(fēng)險。只有不斷規(guī)范缺陷認(rèn)證以及改進措施的披露,上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露才能逐步走向完善。