李晶

摘 要：高職院校作為高等院校的一部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重的作用。隨著產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的不斷深入，增值稅改革對(duì)高職院校科研經(jīng)費(fèi)管理帶來了重要的影響。文章將針對(duì)增值稅改革對(duì)高職院?？蒲薪?jīng)費(fèi)帶來的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，希望能夠得到很好的解決發(fā)現(xiàn)的問題。

關(guān)鍵詞：增值稅；改革；高職院校

中圖分類號(hào)：F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）20-0122-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅的改革勢(shì)在必行，從原來只有部分的征稅范圍變成全行業(yè)和勞務(wù)都征收增值稅。這對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的。2016年5月1日我國(guó)開始全面的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)于我國(guó)各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了巨大的影響，其中就包括高等院校，作為高校的一部分，高職院校也要采取一些措施來進(jìn)行干預(yù)。

1 增值稅的改革對(duì)高職院?？蒲泄芾淼挠绊?/p>

高校作為科教興國(guó)的排頭兵，越來越發(fā)揮著重要的作用，全社會(huì)越來越重視科技對(duì)于生活帶來的變化。2014年以來，隨著“營(yíng)改增”改革的進(jìn)一步深化，高校部分服務(wù)業(yè)逐步認(rèn)定為一般納稅人，稅率為6%，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。高職院校的科研實(shí)力稍顯薄弱，但是在產(chǎn)學(xué)結(jié)合方面又比其他高校前進(jìn)不少。高職院校承擔(dān)的橫向課題近年來逐漸上漲，成為學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的重要來源。高校在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過程中也面臨著很多問題急需解決。

1.1 對(duì)申報(bào)程序和征稅范圍的影響

高校主要涉及改革項(xiàng)目有以下幾個(gè)： 技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。根據(jù)文件規(guī)定，這些項(xiàng)目都要改征增值稅。

改革前，高職院校需要向地稅局報(bào)稅，繳納營(yíng)業(yè)稅。賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單；改革后，納稅環(huán)節(jié)發(fā)生了變化，需要向國(guó)稅局報(bào)稅，納稅程序也比以前繁瑣，工作量必然加大。例如需要進(jìn)行稅務(wù)登記工作，申請(qǐng)購(gòu)買發(fā)票，培訓(xùn)相關(guān)人員，購(gòu)買開具增值稅專用發(fā)票的設(shè)備等工作，這都需要大量的人力和物力。在過渡期間，還要對(duì)于員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，設(shè)備安裝等工作，這都會(huì)增加現(xiàn)有部門的工作量和工作強(qiáng)度。

改革前，高校涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的免稅項(xiàng)目的審批程序都是高校比較熟悉的，就是要拿到認(rèn)定、審核后的《技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅申請(qǐng)表》，作為營(yíng)業(yè)稅免稅、抵稅或退稅的憑證。改革后，雖然收入的計(jì)稅范圍不變，但是由于改征增值稅，需要重新辦理免稅審批手續(xù)，要到國(guó)稅局報(bào)批。跟以前相比，準(zhǔn)備的材料和審批程序都有所變化，更加的繁雜。作為一般納稅人的高校對(duì)于增值稅的賬務(wù)處理也不是很熟練，因?yàn)樯婕暗竭M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和稅務(wù)資料的申報(bào)。

1.2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇和稅率對(duì)稅負(fù)的影響

增值稅納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人又分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但是都可以開具增值稅專用發(fā)票，一般計(jì)稅方法如果進(jìn)項(xiàng)稅額較大，那么稅負(fù)會(huì)降低，報(bào)稅程序比以前復(fù)雜。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法跟改革前比，稅負(fù)明顯降低，報(bào)稅程序簡(jiǎn)單。小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)比改革前有所降低，申報(bào)程序也相對(duì)簡(jiǎn)單。對(duì)于高校來說，每年的納稅額度是不定的，因?yàn)槊總€(gè)學(xué)校的科研實(shí)力是不一樣的，所以科研經(jīng)費(fèi)的區(qū)別還是很大的。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一旦確定了納稅人的類別，是不能輕易變動(dòng)的。尤其是由小規(guī)模可以轉(zhuǎn)為一般，但是一般納稅人不能轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%（屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)），可以申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。而小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為 3%，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

高職院校一般規(guī)模較小，一般申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，改革前，按服務(wù)業(yè)5%征收營(yíng)業(yè)稅，改革后，變?yōu)檎魇章蕿?%的增值稅，稅負(fù)明顯降低，而且由于稅種發(fā)生了變化，所以計(jì)算方法和賬務(wù)處理也會(huì)有所變化，畢竟一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅。對(duì)于認(rèn)定為一般納稅人的高校，增值稅的稅率為6%，名義稅率是提高了，但是，實(shí)際稅負(fù)卻不一定，由于進(jìn)項(xiàng)稅熱可以抵扣銷項(xiàng)稅額，稅負(fù)的多少取決于進(jìn)項(xiàng)的多少。但是科研項(xiàng)目的開支范圍主要是差旅費(fèi)、材料費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等，很多項(xiàng)目難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致一般納稅人高校稅負(fù)增加，影響了增值稅改革的積極性。但是稅法規(guī)定規(guī)模小但是賬務(wù)核算比較健全的小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。所以高職院校可以根據(jù)自身情況決定申請(qǐng)類別。

在目前過渡階段，不能保證所有的產(chǎn)業(yè)鏈都可以抵扣，難免使部分單位存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。對(duì)于小規(guī)模納稅人沒有影響，但是對(duì)于一般納稅人，抵扣多少是非常重要的事項(xiàng)，直接影響到大家對(duì)于納稅人類別的選擇。增值稅改革后，企業(yè)更新改造的意愿加強(qiáng)，使得接受服務(wù)的企業(yè)稅負(fù)減輕，降低了企業(yè)的成本。企業(yè)對(duì)于技術(shù)升級(jí)的需求又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)高校橫向課題的規(guī)模，高職院校與企業(yè)的合作本來就比較緊密，也能進(jìn)一步提高高職院校的科研力量。

1.3 降低稅收申報(bào)繳納風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

“營(yíng)改增”后，增值稅實(shí)行的是根據(jù)發(fā)票來控制稅收的管理，即根據(jù)開具發(fā)票的不含稅收入來確認(rèn)銷售額。稅法實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不論錢款是否到賬，均按發(fā)票上的金額來計(jì)算繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。稅收控制系統(tǒng)也非常成熟，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理完全跟增值稅不能相比。高校作為事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，即以實(shí)際收到款項(xiàng)金額當(dāng)天確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)核算和稅法的規(guī)定就產(chǎn)生了差異。有些橫向課題研究時(shí)間比較長(zhǎng)，企業(yè)根據(jù)課題進(jìn)度來付款，還會(huì)出現(xiàn)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成拒絕付款的問題，甚至?xí)霈F(xiàn)行政和刑事風(fēng)險(xiǎn)。這都會(huì)給高校財(cái)務(wù)管理帶來麻煩。所以我們要在各個(gè)方面都要考慮到這些問題帶給我們的影響。

稅法規(guī)定一般不允許同時(shí)享受兩種以上優(yōu)惠。所以不能既享受免稅的優(yōu)惠又可以抵稅，即享受了免稅服務(wù)就不能開具增值稅專用發(fā)票。但是如果高校應(yīng)稅服務(wù)享受了免稅的優(yōu)惠，若不能開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方單位就不能享受抵稅的優(yōu)惠，稅收負(fù)擔(dān)必然增加，對(duì)方必然不會(huì)愿意；但是高校如果按著對(duì)方要求開具了增值稅發(fā)票，那么就享受不了免稅的優(yōu)惠，增加了稅收負(fù)擔(dān)。所以要認(rèn)真考慮和權(quán)衡利弊。

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅反而減輕了財(cái)會(huì)部門從事稅收申報(bào)繳納人員的日常工作，因?yàn)椴坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，辦稅人員工作程序簡(jiǎn)化不少，只需要申報(bào)時(shí)按總開票金額減掉減免稅開票金額即可。

2 高職院校面對(duì)增值稅改革的對(duì)策研究

增值稅的改革雖然對(duì)高校的稅務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理方面帶來了重大的影響，但是高職院校也可以抓住此契機(jī)，不斷對(duì)自身管理水平進(jìn)行強(qiáng)化，提高自己的財(cái)務(wù)管理水平，以便進(jìn)一步提高學(xué)校的利潤(rùn)空間。

2.1 高度重視過渡期的學(xué)習(xí)和宣傳工作

在過渡時(shí)期，學(xué)習(xí)工作非常重要，高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要做好溝通工作，使全校各職能部門和相關(guān)教職工能夠認(rèn)識(shí)到增值稅改革的重要性。對(duì)內(nèi)要做好涉及稅改的相關(guān)人員解釋、宣傳和培訓(xùn)工作，尤其是課題負(fù)責(zé)人一定要熟悉稅改的內(nèi)容。對(duì)外要與主管國(guó)稅局加強(qiáng)聯(lián)系，了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度，方便解決實(shí)際問題，高校財(cái)務(wù)人員還要充分利用各種新興媒體向全校教職工宣傳解釋“營(yíng)改增”的意義和效果，做好答疑解惑工作，使其充分了解“營(yíng)改增”內(nèi)容。

2.2 加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于一般納稅人，高校使用的發(fā)票主要是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。這兩類發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票相比，從開具、使用、保管和作廢各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票可以將一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈全部聯(lián)接起來，從一個(gè)商品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到銷售環(huán)節(jié)，保證了稅收的公平，體現(xiàn)了增值稅針對(duì)增值額征稅的意義。所以對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理也是非常嚴(yán)格的，從發(fā)票的取得、開具、管理和作廢都有專門的規(guī)定。同時(shí)因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理要比對(duì)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格很多。

由于高校財(cái)務(wù)人員第一次參與增值稅發(fā)票的使用與管理，所以必然缺少經(jīng)驗(yàn)，而且增值稅專用發(fā)票也不允許委托其他單位代開，必須自己進(jìn)行管理。我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定，因此對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要高校財(cái)務(wù)部門需要重視，加大學(xué)習(xí)宣傳力度，而且要使高校所有涉稅人員都能夠得到高度重視，在開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)都更加小心，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 規(guī)范涉稅會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)人員核算水平

高校財(cái)務(wù)制度依然是“收付實(shí)現(xiàn)制”，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行稅收征管，要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，說明困難，使國(guó)稅局能夠考慮到這種會(huì)計(jì)制度與稅收政策的差異，建議允許將收到錢款的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。改革后，相關(guān)賬戶設(shè)置也會(huì)發(fā)生變化，高校應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和計(jì)算增值稅明細(xì)賬，按照適用的增值稅稅率計(jì)算稅額。改革前，高校確認(rèn)收入是含稅價(jià)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅；改革后，將收入換算成不含稅收入，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，這樣科研收入總額會(huì)降低，影響科研經(jīng)費(fèi)到款額的統(tǒng)計(jì)。在會(huì)計(jì)核算中，建議將科研項(xiàng)目中的到款額換算成不含稅收入，這樣就跟增值稅專用發(fā)票上金額保持一致，并為每個(gè)課題建立增值稅明細(xì)備查賬，雖然這種方式工作量比較大，但是可以準(zhǔn)確核算當(dāng)月不足抵扣的并在后期繼續(xù)抵扣時(shí)做賬務(wù)處理。

高職院校一般可以爭(zhēng)取認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。如果認(rèn)定為一般納稅人的話，可以讓課題負(fù)責(zé)人盡量選擇能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)，增強(qiáng)課題負(fù)責(zé)人的積極性。

增值稅改革后，高校稅務(wù)核算復(fù)雜，作為一般納稅人，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目比較多。高?？梢酝ㄟ^相關(guān)軟件把收入的確認(rèn)、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算以及增值稅專用發(fā)票的管理結(jié)合起來，把進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資格的認(rèn)證管理與支出的核算結(jié)合起來，通過現(xiàn)代化的手段來管理核算系統(tǒng)，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理就比較簡(jiǎn)單，沒有明細(xì)科目。

3 結(jié) 語

在本文中，作者主要針對(duì)增值稅的改革為高職院校科研經(jīng)費(fèi)管理所帶來的影響以及針對(duì)相關(guān)影響所需要采取的對(duì)策等問題做出了簡(jiǎn)單的分析，高職院校規(guī)模一般比較小，科研經(jīng)費(fèi)跟普通高校比會(huì)薄弱不少，但更加需要根據(jù)自身?xiàng)l件研究出相應(yīng)的對(duì)策，提高財(cái)務(wù)管理水平，更好的為科研工作服務(wù)。

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