會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異及協(xié)調(diào)問(wèn)題研究

石璟

摘要：我國(guó)經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也經(jīng)歷了多次的修改和完善，但我國(guó)存在立法滯后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間產(chǎn)生差異。本文分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在差異的原因，提出了解決兩者差異的協(xié)調(diào)措施。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 稅法； 差異； 措施

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，是一種職業(yè)上的技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起執(zhí)行，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，進(jìn)行了多次的調(diào)整和修訂。2014年初，我國(guó)財(cái)政部又一次對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善和修訂，此次修訂完善了“公允價(jià)值準(zhǔn)則”，使企業(yè)能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、稅法的概念

稅法是國(guó)家制定的，用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人兩者之間表現(xiàn)在征納稅方面的有關(guān)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。它是國(guó)家依法征稅、納稅人依法納稅的依據(jù)，其目的是為了保障二者的合法權(quán)益，在保障正常稅收的前提下，保證稅收秩序。它具有三個(gè)特點(diǎn)：1.強(qiáng)制性；2.無(wú)償性；3.固定性。稅法是國(guó)家行使權(quán)力的工具和法律依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在差異的原因

（一）目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)于企業(yè)，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或管理者根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出重大的經(jīng)濟(jì)決策。稅法的目的是為了確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿足國(guó)家自身的需要，具有強(qiáng)制性，同時(shí)利用稅收的杠桿作用有效的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資金流向，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中差異較大的是計(jì)價(jià)方法的采用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法有很多種，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變和完善，如今會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性包括公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、歷史成本和現(xiàn)值等。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中視具體情況選擇合適的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)量一定程度上更合理數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確。而稅法作為一部國(guó)家法律，具有極強(qiáng)的嚴(yán)肅性，并以此保障宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，因此稅法必須以企業(yè)記錄的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，通常都是采用歷史成本法，采用歷史成本法計(jì)量更可靠，更具有客觀性和唯一性，符合財(cái)政收入的原則。

（三）職能不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要職能是建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系并對(duì)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，從而對(duì)會(huì)計(jì)行為加以約束。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)準(zhǔn)確及時(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)的管理能夠利用會(huì)計(jì)的核算成果對(duì)企業(yè)發(fā)展做出分析和決策，同時(shí)綜合平衡協(xié)調(diào)各方利益和需求。稅法的職能是保證稅收收入能夠滿足國(guó)家的財(cái)政需要，稅法通過(guò)法律手段規(guī)定國(guó)家參與剩余產(chǎn)品分配，籌集財(cái)政資金，同時(shí)調(diào)節(jié)各階級(jí)、社會(huì)成員、經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益，使各種微觀經(jīng)濟(jì)向著符合國(guó)家政策預(yù)期的方向發(fā)展，有著社會(huì)經(jīng)濟(jì)杠桿的功能，保證了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系的建立。

（四）遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性這八項(xiàng)原則，而稅法遵循了公平、效率、財(cái)政、法律、適度等原則。1、可靠性原則與適度性原則的比較。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性原則要求企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而稅收適度原則是要兼顧需要與可能，是指稅收收入既要滿足財(cái)政的需要，也要兼顧企業(yè)承受稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)能力，做到取之有度。2、謹(jǐn)慎性原則與法治原則的比較。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性要求在會(huì)計(jì)處理上既不能高估資產(chǎn)或者收益，也不能低估費(fèi)用或者負(fù)債。稅法的法治原則是指稅收是以法律為依據(jù)依法治稅，國(guó)家征收的稅款是以法律形式確定的，征收的方法、時(shí)間和內(nèi)容都已明確告知納稅人，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性。

（五）發(fā)展速度不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的發(fā)展速度存在差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，已經(jīng)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，更能滿足企業(yè)走向國(guó)際的要求，發(fā)展速度較稅法而言更快一些。而我國(guó)稅法的制定是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，落腳點(diǎn)是能夠保證財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，制定的方向更具中國(guó)特色。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的協(xié)調(diào)措施

（一）加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)間的合作與溝通

會(huì)計(jì)政策的制定和稅收的管理歸屬于不同的部門(mén)，財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定，而稅務(wù)局負(fù)責(zé)國(guó)家稅收工作。兩者服務(wù)對(duì)象不同，在法規(guī)政策上的制定難免出現(xiàn)差異，這就需要財(cái)政部和稅務(wù)局在工作中要注意協(xié)調(diào)和溝通，不僅要在立法和執(zhí)法上加強(qiáng)聯(lián)系和合作，還要在日常管理工作中相互給予指導(dǎo)，更重要的是兩個(gè)部門(mén)的管理層要信息互通，及時(shí)解決和處理矛盾關(guān)系。財(cái)政部在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、報(bào)送及時(shí)等要求，還要考慮國(guó)家稅收政策和納稅基礎(chǔ)的要求。國(guó)家稅務(wù)局也是如此，在制定國(guó)家稅收政策和規(guī)定時(shí)，要充分保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。總之，在保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自獨(dú)立的前提下，充分交流和探討，分析差異進(jìn)行調(diào)整，使差異保持在合理范圍之內(nèi)，同時(shí)確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法皆具有實(shí)際可操作性。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)崗位

受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異化的影響，企業(yè)應(yīng)在崗位設(shè)置上認(rèn)真思考，科學(xué)合理的進(jìn)行規(guī)劃。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含稅務(wù)會(huì)計(jì)，若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的相關(guān)稅收信息不正確、不完整，勢(shì)必將影響稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確性。為了準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)指標(biāo)，規(guī)范合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，全面負(fù)責(zé)涉及稅務(wù)的有關(guān)工作，既管理稅務(wù)的核算、匯繳和申報(bào)，同時(shí)負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的保管和開(kāi)具。設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位會(huì)減少企業(yè)在納稅申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，提高辦事效率，有利于減少由于業(yè)務(wù)不精通或操作不當(dāng)造成的會(huì)計(jì)和稅法之間的差異，有利于盡快提升企業(yè)稅務(wù)能力，縮短與國(guó)際水平的距離。

（三）完善操作層面的協(xié)調(diào)

相比較為規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，稅收法規(guī)在堅(jiān)持自身原則的前提下，應(yīng)適當(dāng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)于還存在不規(guī)范、甚至有法規(guī)空白的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，必須完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)充分考慮稅收協(xié)作，避免出現(xiàn)較大差異。例如在所得稅體系下，其中的應(yīng)稅收入確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而成本費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。如此規(guī)定表面上導(dǎo)致所得稅稅基減少，國(guó)家財(cái)政收入也相應(yīng)減少，但相對(duì)效率優(yōu)先、兼顧公平的所得稅原則來(lái)說(shuō)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一降低了納稅和征稅成本，對(duì)于納稅人的沖擊相對(duì)較小，也進(jìn)一步提高了稅收征管效率；同時(shí)，差異的減少有利于會(huì)計(jì)信息的作用發(fā)揮。另外，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)，往往忽視了納稅對(duì)象與內(nèi)容的會(huì)計(jì)語(yǔ)言特征。立法時(shí)要高度重視語(yǔ)言的會(huì)計(jì)化，盡可能在相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵中采用同一會(huì)計(jì)語(yǔ)言，極力減少差異從而減少稅收征收難度。

（四）適度放寬稅收管理政策

我國(guó)稅法在保障財(cái)政收入的同時(shí)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)反避稅，極力避免企業(yè)出現(xiàn)虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，而致使國(guó)家稅收遭受損失的情況。面對(duì)當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)，企業(yè)在合理合規(guī)的前提下，選擇不同會(huì)計(jì)處理方法，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合理有效，盡量利用規(guī)則做出有利于企業(yè)的理性行為顯然無(wú)可厚非。稅法要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出適當(dāng)調(diào)整，以求差異范疇的縮小。適度放寬稅法的限制，適當(dāng)?shù)刈屍髽I(yè)在合理范疇內(nèi)自由選擇，可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展，還可以增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，同時(shí)稅法在制定過(guò)程中也可以嘗試簡(jiǎn)化稅收款項(xiàng)的計(jì)算。我國(guó)要結(jié)合自身國(guó)情和企業(yè)制度框架，不能盲目照搬世界發(fā)達(dá)國(guó)家的管理模式，必須在保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立性以及稅法權(quán)威的基礎(chǔ)上，做適度的完善與協(xié)調(diào)。

（五）鼓勵(lì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

會(huì)計(jì)國(guó)際化、世界共通的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，如今顯然已經(jīng)是大勢(shì)所趨。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，逐步對(duì)外投資和加大外貿(mào)業(yè)務(wù)，稅收必將成為企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的因素。財(cái)務(wù)人員要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，正確判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本，并依規(guī)申報(bào)納稅。我國(guó)多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，沒(méi)有科學(xué)系統(tǒng)的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，致使稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重而且還存在會(huì)計(jì)處理不合理之處。這都說(shuō)明我國(guó)缺乏一套規(guī)范科學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，不僅使稅收效率較低，更使企業(yè)承擔(dān)了較多的不必要稅負(fù)。企業(yè)要在內(nèi)部大力構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，為企業(yè)管理者提供稅務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)分析，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并將其提高到戰(zhàn)略管理層面，這樣既增強(qiáng)了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，也能為稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)管理工作提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

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（作者單位：南通師范高等?？茖W(xué)校）