淺談健康管理企業(yè)在營改增下的納稅籌劃策略

許道有

摘要：近些年以來，國家為減輕中小企業(yè)稅務負擔，增強中小企業(yè)發(fā)展活力，推動深化財稅體制改革。其中“營改增”作為財政體制改革的重頭戲隆重出臺，其對于減輕中小企業(yè)實際稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要意義。在2016年12屆人大會議上，李克強總理宣布：5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。即健康管理行業(yè)也將迎來“營改增”的施行，如何應對即將到來的“營改增”，制定合理的納稅籌劃策略，最大限度提升經(jīng)濟效益成為擺在所有健康管理行業(yè)工作者面前亟待解決的重要課題。本文以企業(yè)財政管理理論和國家財政發(fā)展規(guī)律為指導，綜合采用文獻綜述法、行動研究法、問卷調(diào)查法等研究方法，并結合作者本人多年工作經(jīng)驗就“營改增”政策的基本概念做簡單闡述，同時結合當前我國健康管理行業(yè)的現(xiàn)狀提出本人關于健康管理企業(yè)在營改增下的納稅籌劃策略的可行性建議，以期引起各方面重視。由于本人閱歷有限，權作參考，僅做拋磚引玉的作用。

關鍵詞：健康管理行業(yè)；營改增；納稅籌劃策略；試點方案；財稅體制改革；降低財稅負擔

進入二十一世紀以來，我國國民經(jīng)濟實現(xiàn)質(zhì)的飛躍，經(jīng)濟發(fā)展進程不斷加快。特別是2000年以后，隨著人均物質(zhì)生活水平的大幅度提升，大家對于健康的重視不斷攀升，除卻經(jīng)濟條件較好的私人自費體檢，許多企事業(yè)單位更是將健康體檢作為員工的長期性福利之一。各大醫(yī)院紛紛開設體檢中心，再加上許多社會資本的進入，更是加劇了整個行業(yè)的競爭，也為本就競爭激烈的健康管理行業(yè)帶來了更多的機遇與挑戰(zhàn)。如何應對即將到來的“營改增”，減輕實際納稅負擔，降低運營成本，提升市場競爭力，是擺在每一位健康管理行業(yè)工作者面前的急需研究和解決的重要課題。

一、“營改增”政策的基本概念及其推行的必要性與重要性所在

所謂“營改增”，實質(zhì)上是營業(yè)稅改成增值稅，及企業(yè)由原來的對營業(yè)額進行收稅，變?yōu)楝F(xiàn)在的對增值額進行收稅的模式。營改增的實施和推廣，對于減少重復納稅環(huán)節(jié)，有效降低稅收支出，減少企業(yè)運營成本具有重要的意義。

“營改增”對于我國財稅體制及企業(yè)發(fā)展益處多多，歸結如下：

（一）優(yōu)化我國稅收體系和結構布局

當前我國各級地方政府其主要財政來源仍然依靠當?shù)氐臓I業(yè)稅，全面實施推行“營改增”，將使征稅范圍更加明晰，大大減少國稅機關和地稅機關的稅收模糊地帶，進一步推動中央與地方的稅收再分配改革，對于我國稅收體系和結構布局的優(yōu)化起到了至關重要的作用。

（二）“營業(yè)稅”本身的缺陷性

國家實施“營改增”的必要性在于“營業(yè)稅”自身的缺陷型?！盃I業(yè)稅”要求對企業(yè)經(jīng)營過程中每一個涉及到營業(yè)額的環(huán)節(jié)都要進行征稅，常常導致重復性征稅，且營業(yè)稅通常稅率較高，大大增大了企業(yè)的稅務負擔，限制企業(yè)的長遠發(fā)展。為了體現(xiàn)和保證國家稅收的公正性和公平性，實施企業(yè)”營業(yè)稅改增值稅“的政策實在必行。

（三）降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)盈利能力

稅收成本在企業(yè)運營的總體成本中占據(jù)很大的比重，一旦稅收成本減少，能為企業(yè)發(fā)展增添更多活力?！盃I改增”的推出，特別是在總理“確保所有行業(yè)稅負只減不增”的要求下，將在很大程度上降低了企業(yè)運營的成本，有效避免營業(yè)稅可能存在的重復征稅行為，提升企業(yè)生存能力和盈利能力，對企業(yè)長遠發(fā)展具有重要意義。

（四）減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)發(fā)展活力

通過實行“營改增”，有效減輕企業(yè)稅負的同時，也增強了企業(yè)的發(fā)展活力。國家在原先增值稅的13%和17%兩個稅檔間又插入了6%和11%兩個低稅檔，同時對于以往按照營業(yè)額的5%稅率進行征收的方案進一步作出改變，只要企業(yè)達到了小規(guī)模納稅人的標準，企業(yè)在繳納稅務時只需按照納稅額的3%進行繳納即可，節(jié)省下來的2%費用則可以充分保障企業(yè)資金鏈安全，增強了企業(yè)發(fā)展活力，為后續(xù)發(fā)展提供支撐。

二、關于健康管理行業(yè)在營改增下的納稅籌劃策略的可行性建議

（一）重視稅企關系和諧，積極與稅務機關進行溝通

“營改增”的實施必然會使健康管理企業(yè)的稅務對接重心由地稅機關轉(zhuǎn)向國稅機關，稅收的更替也將使稅務機關與企業(yè)間重新審視對方，因此健康管理企業(yè)在制定納稅籌劃策略的過程中，要注重積極主動地與國地稅機關就相關稅收政策及變化做到及時溝通，力求保持稅企關系和諧，避免厚此薄彼導致稅企關系的惡化，影響健康體檢行業(yè)財稅的管理與安排。

（二）積極合理利用國家稅收優(yōu)惠

當前我國“營改增”政策實施還處于試點階段，各項政策俱在不斷完善之中。根據(jù)新出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免于征收增值稅。需要注意的是，本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務。此處需要斟酌的是醫(yī)療服務指導價格和醫(yī)療服務價格項目規(guī)范。

正確界定各健康管理企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務和適用政策并且清晰核算，才能最大限度地實現(xiàn)稅收減免或稅收延遞以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，保證企業(yè)資金鏈不斷，增強發(fā)展活力。

（三）審慎進行納稅人身份登記，實現(xiàn)合理納稅籌劃策略

現(xiàn)行增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。據(jù)相關數(shù)據(jù)表明，實行“營改增”后一般納稅人的稅負下降面可以達到70%甚至更多。而在注冊會計師稅法書中關于增值稅的稅務籌劃也明確闡明，當產(chǎn)品銷售增值率小于17.65%，選擇登記為一般納稅人是可以起到節(jié)稅作用的，相反，登記為小規(guī)模納稅人相對有利。

（四）謹慎選擇適用免稅優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

針對醫(yī)療行業(yè)現(xiàn)行的免稅特質(zhì)，各健康管理企業(yè)需要保持清醒的頭腦，切勿盲目跟風。企業(yè)管理層及財務人員需要根據(jù)自己企業(yè)的經(jīng)營模型，合理預估在創(chuàng)辦成立、成熟運營等各個階段的供應商篩選、產(chǎn)品定價等策略、充分理解健康管理行業(yè)前期投資巨大的行業(yè)本質(zhì)并物盡其用，做到清晰核算，謹慎選擇是享受免稅抑或放棄免稅。例如，筆者所在的公司，各項大型醫(yī)療設備一次性采購且進口品牌居多；而同業(yè)機構中卻存在醫(yī)療設備租賃的情況，僅兩種不同設備投放情況下產(chǎn)生的進項稅差異就相距達百萬之巨。

筆者以公開市場上得到的同業(yè)機構慈銘體檢招股說明書2011年財報數(shù)據(jù)為例。按原定的試用免稅政策，公司2011年利潤總額10，718.56萬元；按適用新的政策，即在放棄免稅且資產(chǎn)購置和裝修大宗采購可抵扣，而其他各項支出均取得增值稅專用發(fā)票的情況下，2011年慈銘利潤實際可達11，200萬元左右。上述僅是在利潤上的利好，而在現(xiàn)金流的管控上，僅設備購置和裝修產(chǎn)生的近4，700萬的進項稅，完全可以轉(zhuǎn)化為公司的“增值稅”資金蓄水池，大大減緩公司未來幾年的資金流出壓力。因數(shù)據(jù)來源有限，筆者僅以慈銘進行了舉例，有失偏頗，但希望藉此引起大家關注，免稅優(yōu)惠，不一定適用于每一家健康管理企業(yè)。

三、小結

本文以企業(yè)財政管理理論和國家財政發(fā)展規(guī)律為指導，綜合采用文獻綜述法、行動研究法、問卷調(diào)查法等研究方法，并結合作者本人多年工作經(jīng)驗就“營改增”政策的基本概念做簡單闡述，同時結合當前我國健康管理行業(yè)的現(xiàn)狀（（一）優(yōu)化我國稅收體系和結構布局；（二）“營業(yè)稅”本身的缺陷性；（三）降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)盈利能力；（四）減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)發(fā)展活力。）提出本人關于健康管理企業(yè)在營改增下的納稅籌劃策略的可行性建議（（一）重視稅企關系和諧，積極與稅務機關進行溝通；（二）積極合理利用國家稅收優(yōu)惠；（三）審慎進行納稅人身份登記，實現(xiàn)合理納稅籌劃策略；（四）謹慎選擇適用免稅優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。）以期引起各方面重視。由于本人閱歷有限，尚存許多不足之處，權作參考，歡迎各位批評指正。

參考文獻：

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（作者單位：成都錦江新華卓越門診部有限公司）