“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策探析

鄒美玲

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2016年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實(shí)行增值稅，掀開了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復(fù)雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是對(duì)建筑施工企業(yè)新的挑戰(zhàn)。本文從“營(yíng)改增”的意義、對(duì)企業(yè)的影響及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行論述，為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”出謀劃策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工；影響；對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，國(guó)家稅收體系也將逐步完善，2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，并于5月1日正式實(shí)施。這項(xiàng)改革完善了稅收體制，消除了重復(fù)性征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

一、“營(yíng)改增”意義及目的

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負(fù)，消除企業(yè)重復(fù)征稅，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)杜絕上下游企業(yè)逃稅漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國(guó)家通過稅收方式激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)提升質(zhì)量改進(jìn)創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”實(shí)行初期，是新舊制度過渡時(shí)期，企業(yè)無法取得完善的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加，施工企業(yè)應(yīng)做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低企業(yè)稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”從長(zhǎng)期來看，企業(yè)因?yàn)樵鰪?qiáng)了稅收意識(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用抵扣發(fā)票會(huì)做到“應(yīng)收盡收” ，同時(shí)加大先進(jìn)設(shè)備使用，減少人工成本支出，減負(fù)降稅效果將逐步體現(xiàn)，對(duì)于利潤(rùn)率低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)形式有所改變，非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”（貨物、發(fā)票、資金）必須完全一致，否則將無法準(zhǔn)確予以抵扣，這對(duì)我們目前的市場(chǎng)承攬和任務(wù)分配模式、內(nèi)部總分包經(jīng)營(yíng)管理模式將會(huì)產(chǎn)生重大沖擊。而提點(diǎn)大包、違規(guī)分包、層層轉(zhuǎn)包、中介掛靠等不規(guī)范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

（三）對(duì)企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)在“營(yíng)改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，強(qiáng)化合同臺(tái)賬，發(fā)票臺(tái)賬管理。企業(yè)對(duì)人員素質(zhì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)部門人員、材料采購(gòu)人員業(yè)務(wù)知識(shí)水平及能力提出更高要求，對(duì)發(fā)票的取得、識(shí)別、管理應(yīng)有一系列的管理制度，做到定職、定責(zé)、定目標(biāo)，出臺(tái)一系列的獎(jiǎng)懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)總會(huì)被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無法選擇供應(yīng)商、機(jī)械租賃方，造成進(jìn)項(xiàng)稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤(rùn)。 另外，“營(yíng)改增”實(shí)行的預(yù)征政策，即收到建設(shè)單位預(yù)收款時(shí)便要征稅；驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，款項(xiàng)不能及時(shí)支付，材料供應(yīng)商未拿到貨款不及時(shí)開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等情況都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的積極應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化合同管理，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)高低完全取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票金額的的高低，因此強(qiáng)化合同管理，對(duì)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負(fù)上升。同時(shí)，要強(qiáng)化合同管理，明確材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，避免材料供應(yīng)商收到款項(xiàng)后再開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)納稅資格完備、信譽(yù)好、物美價(jià)廉的供應(yīng)商要優(yōu)先合作。同時(shí)要定期針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質(zhì)低，借用掛靠其他具備資質(zhì)的法人單位進(jìn)行投標(biāo)， “營(yíng)改增”后對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。由集團(tuán)公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進(jìn)行改革，成立利潤(rùn)中心，各參建子公司不進(jìn)行獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要按不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來不必要的損失。

（四）做好稅收籌劃，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)做好營(yíng)改增的稅收籌劃，設(shè)立專職崗位，定職、定責(zé)、定目標(biāo)，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，量化、細(xì)化考核指標(biāo)，對(duì)能充分研究利用國(guó)家政策，給企業(yè)稅收減負(fù)貢獻(xiàn)突出人員予以重獎(jiǎng)，鼓勵(lì)先進(jìn)。通過檢查、測(cè)算、評(píng)估，建立相關(guān)問責(zé)機(jī)制，嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分利用國(guó)家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)出一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。企業(yè)同時(shí)要加大全員的增值稅知識(shí)宣講，培養(yǎng)員工在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后熟練操作與運(yùn)用。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”已近在眼前，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作是巨大的挑戰(zhàn)，如何能真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)減負(fù)、企業(yè)減負(fù)，在競(jìng)爭(zhēng)中提升自身實(shí)力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵十八局集團(tuán)第二工程有限公司）