孫魯寧

摘要：目前，我國高校的績效審計還正處于剛剛起步的階段，存在著許多問題，在實踐上也缺乏一定的經(jīng)驗。據(jù)此，結(jié)合了專項資金績效審計實踐，探討了多種高校專項資金績效審計方法，包括平衡計分卡、SWOT分析法、層次分析法和數(shù)據(jù)包絡分析法，并對這幾種方法在高?？冃徲嬛械膽米隽朔治?，目的在于研究適用于我國高校的專項資金績效審計的方法，從而為進一步提升全國高校專項資金績效審計效果提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高校專項資金；績效審計；審計方法

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.045

1引言

目前，我國正處于績效審計全面推進階段，經(jīng)過前一段時期的探索，對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經(jīng)驗。從2012年以后，所有的審計項目都必須進行績效審計，由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發(fā)展基礎教育的同時，對高等教育的發(fā)展也尤為重視。

大學是國家高等教育的學府，我們應該對其進行必要的審計，而績效審計是一個對資源的利用效率，經(jīng)濟、管理的有效性和創(chuàng)新程度綜合性進行的分析評價，所以我們可以說，高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發(fā)展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后，審計方法也很單一。據(jù)了解，在廣西地區(qū)的22所大學，在使用審計軟件使用的大學只有不到10%，而且大多數(shù)大學的審計人員思想很落后，他們依然保留著傳統(tǒng)的審計方法和思路，甚至出現(xiàn)在一些人中，審計的目標仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關(guān)于審計軟件和在線服務，在線管理，網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上教學等信息整合的“數(shù)字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計有關(guān)的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)控評估、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報告等先進技術(shù)了。傳統(tǒng)的手工審計將影響審計工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務與研究問題。

績效審計的定義并不是固定的，在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發(fā)達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認為，績效審計是一種技術(shù)性的工具，審計人員先經(jīng)過采集、分析、評估審計證據(jù)，分析審計對象在經(jīng)濟、效率和效果等方面存在的問題，提出改進建議，審核結(jié)果將提交相關(guān)部門，并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計，可以對高校有關(guān)資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評估，然后可以為負責監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供建議，從而促進學校不斷提高辦學質(zhì)量，增強自己的競爭力，也符合國民經(jīng)濟發(fā)展的要求，從而達到經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一。目前，許多高校都正在開展績效審計的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認識而沒有收到理想的效果。

高校專項資金績效審計是績效審計內(nèi)容中的非常重要的一部分，審計人員需監(jiān)督并評估高校某項資金項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關(guān)者的公平性以及環(huán)保性，并提出相關(guān)建議以促進專項資金?？顚Ｓ?、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標，審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高?？冃徲嫻ぷ髑闆r的調(diào)查研究，又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析，提出了如何加強高?？冃徲嬓Ч囊恍┙ㄗh，并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。

2高校專項資金的定義、內(nèi)容及存在問題

2.1高校專項資金的定義及內(nèi)容

高校專項資金是高校年度預算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金，主要包括基本建設資金，大規(guī)模建設和采購資金，科技三項費用（設備購置費、能源材料費、試驗外協(xié)費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用）和三重建設成本（重點科研項目，重點實驗室，重點學科）項目，課程建設費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。

2.2高校專項資金中存在的問題

因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大，占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復雜，容易出現(xiàn)許多的問題，主要有：

（1）專項資金的管理缺乏總體規(guī)劃。從目前來看，我國國內(nèi)的許多高校對于科學有效的專項資金管理辦法和經(jīng)費合理使用的詳細規(guī)則是普遍缺乏的，并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統(tǒng)性和條理性，從而導致了專項資金使用過程中出現(xiàn)了隨機性。

（2）專項資金的構(gòu)成不合理。有些高校為了體現(xiàn)撥款效益，只注重專項經(jīng)費的安排，忽略正常維持經(jīng)費的安排。如果這樣就比較容易出現(xiàn)公用經(jīng)費被專項經(jīng)費所擠占的現(xiàn)象，進而導致學校公用經(jīng)費更加緊張。

（3）擠占挪用專項資金現(xiàn)象會經(jīng)常發(fā)生。一些高校用財政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經(jīng)費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用；或?qū)⒁恍┲С鲋苯訐芨秾ｍ椯Y金，嚴重的直接影響工程項目的順利進展和結(jié)項驗收，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，造成了不良的后果。

（4）重復建設和嚴重浪費的現(xiàn)象會在專項資金使用過程中經(jīng)常出現(xiàn)。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應的績效評價，沒有根據(jù)，所以就不可避免的出現(xiàn)一些盲目的現(xiàn)象，比如說擴大支出，重復購買等。

（5）績效評價系統(tǒng)是不完美的，不能有效發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。在專項資金的管理中，不能只考慮到審計監(jiān)督，應該還有財務監(jiān)督。如果財務高校部門只把審計專項資金支出票據(jù)合理合法作為目標，而對資金使用的真實性或業(yè)務本身的真實性卻無法判別，某些資金的使用者借此機會占小便宜，把不是該項目的，自己使用的合法票據(jù)納入該項目進行報銷，這種現(xiàn)象就叫隱形挪用擠占?？睢４送?，績效評價機制和監(jiān)督機制的缺失和校內(nèi)審計部門不求甚解的例行審計，也都會造成專項資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性大大降低。

3審計方法的定義及種類

廣義上的審計方法，是指審計人員為了完成任務，達成審計目標而采取的各種方式、方法、手段和技術(shù)的總稱。狹義的審計方法，一般就是指負責審計的人員在收集審計證據(jù)過程中而運用的所有技術(shù)和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中，從審計人員制定審計的計劃開始，最后出具審計意見書并且要依據(jù)法律法規(guī)做出最后的審計決定，然后還要建立審計檔案，在這一過程中都需要用到審計方法。

審計績效可以通過采用新的審計方法來提高，所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應致力于研究探索和創(chuàng)新應用新的審計方法，才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計方法，以供各高校的審計工作人員作為參考。

3.1平衡記分卡

“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理。”從美國哈佛大學諾蘭諾頓研究所執(zhí)行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來，平衡計分卡經(jīng)過近二十年的發(fā)展，已經(jīng)成為集團戰(zhàn)略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰(zhàn)略規(guī)劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效地執(zhí)行。人們把平衡計分卡叫做企業(yè)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行的最有效工具，我們把平衡計分卡可以應用到高校專項資金績效審計中來。

高校專項資金績效審計評價指標如表1所示。

3.2 SWOT分析法

SWOT分析法，又可稱為態(tài)勢分析法或優(yōu)劣勢分析法，主要是為了確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠?qū)⒔M織的戰(zhàn)略與組織內(nèi)部資源、組織外部環(huán)境有機地結(jié)合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。

（1）通過運用各種審計調(diào)查方法，分析出高校內(nèi)部和外部的環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要包括機會因素和威脅因素，科教興國戰(zhàn)略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區(qū)高等教育發(fā)展等政策都屬機會因素，當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展落后從而影響高等教育的辦學質(zhì)量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發(fā)展和專項資金績效，這些都屬于外部環(huán)境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財政資金來支持高?；A設施和教育平臺建設，這就屬于有利因素。內(nèi)部環(huán)境因素屬于主觀因素，包括優(yōu)勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前，要把控制和風險分析作為出發(fā)點，分析每個指標的優(yōu)劣度，促進在信息技術(shù)的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優(yōu)方案。

（2）構(gòu)建SWOT矩陣，需要依據(jù)各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優(yōu)化配置，可以更好的評估高校專項資金的使用效果，需要優(yōu)先排列那些對高校發(fā)展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實現(xiàn)財政專項資金使用效率的最大化。

（3）在高?？冃徲嬛羞\用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復雜的投資環(huán)境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規(guī)劃，并列出高校當前的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，使原本復雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學合理。以SWOT分析法構(gòu)建SWOT矩陣，有利于對項目高校目前實際情況和未來發(fā)展趨勢進行全面、系統(tǒng)、準確的分析研究。

3.3層次分析法

層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關(guān)的各種因素分解成為目標、準則、方案等層次，再此基礎上再進行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應用如下：

（1）首先設計出高校專項資金績效審計評價指標的層級和權(quán)重，然后建立起層次結(jié)構(gòu)模型和指標體系。專項資金從投入使用到最后產(chǎn)出，是一項復雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復雜問題盡量簡單化，把復雜的問題分解為多個因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據(jù)這些因素的隸屬關(guān)系進行進一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個由總目標、子目標、明細指標構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型。

（2）測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產(chǎn)出再到項目結(jié)果，按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復核法、詢問法、比較法等審計證據(jù)法，對專項資金投向的項目實施內(nèi)容、目標、資金管理、項目效益等因素的經(jīng)濟性、效率性、效果性等指標作出評價。

（3）綜合評價。根據(jù)測試的得分情況，對專項資金績效進行綜合評價，及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中出現(xiàn)的問題，并提出審計意見和針對性的建議，促進高校專項資金績效達到預期目標。

3.4數(shù)據(jù)包絡分析法

簡稱DEA，該方法是一種專門為了進行效益評價而建構(gòu)的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應用到多輸入、多輸出的相對效率評價中，擁有無需設置權(quán)重，不需要設定輸入與輸出函數(shù)關(guān)系，評價結(jié)果是獨立的豐富的透明的等優(yōu)點，所以該方法被廣泛采用。

（1）明確專項資金的投入/產(chǎn)出指標。DEA分析指的是在內(nèi)容復雜的投入/產(chǎn)出指標體系中尋求具有價值的指標，然后對其進行分析研究并且監(jiān)督評價其效率、效益和效果。因此，評價指標尤其為關(guān)鍵。就高校專項資金而言，投入指標較單一，主要是用于改善高?；A設施條件或提高教學水平或師資隊伍建設的專項資金。產(chǎn)出的指標相對較多，并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響，就比如說人才培養(yǎng)、科研成果、社會服務等產(chǎn)出指標。

（2）對專項資金投入/產(chǎn)出指標進行細分和優(yōu)化。根據(jù)專項資金績效審計評價的目標，對于設計的多個投入/產(chǎn)出指標體系，對各指標進行DEA分析。

4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用

4.1高校專項資金績效審計方法的選擇

審計對象、審計類型、審計內(nèi)容與審計目標不同，其審計方法也不同。但應注意的是，審計的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內(nèi)容和審計目標的需要，因地制宜地靈活選擇與結(jié)合多種審計方法。

4.2高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用

在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中，應該要注意以下幾點：

（1）每個高校有每個高校各自的運行規(guī)律，所以不可能存在適合于每個高校的審計方法，運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據(jù)實際情況使用任何該組織的方法和技術(shù)，采取行之有效的工作方法。

（2）在運用傳統(tǒng)的審計方法時獲得的基礎信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說，在進行高校專項資金績效審計時，在運用各種新興的審計方法的同時，也不能忽視傳統(tǒng)審計方法的作用。

（3）高校專項資金績效審計是一項綜合性的工作，再者每個高校的辦學特點又各不相同，審計人員在進行高校專項資金績效審計時就應注意不能僅僅局限于現(xiàn)有的審計方法，還得學習綜合運用各種技術(shù)，包括管理學、計算機系統(tǒng)分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等在內(nèi)的必要知識。高校內(nèi)進行績效審計既可以提升高校的辦學水平和專項資金使用效率，也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此，高?？冃徲嫷陌l(fā)展，對中國高等教育的發(fā)展是非常重要的。

5結(jié)束語

在我國，績效審計才剛剛開始發(fā)展，初步主要涉及到有關(guān)專項資金使用的效益審計，隨著我國積極財政政策的實施，政府宏觀調(diào)控能力提高的需求，國家投入專項資金的比重還將不斷增大，因此本文豐富了對專項資金績效審計的探討。通過對績效審計的調(diào)查和研究我們了解到，某些地區(qū)高校當前的績效審計仍然是在經(jīng)濟效益審計的基礎階段上，與實質(zhì)意義上的“三E”績效審計有不小的差距。我們知道，想要實現(xiàn)高校專項資金績效審計的目標，我們應該要非常重視審計方法的運用。在本文中，作者對四種審計方法的定義和使用步驟進行了詳細的分析，在此研究基礎上，創(chuàng)新和探索新的審計方法的應用需要研究審計理論與實踐的探索者的不斷努力，以更好地發(fā)揮審計職能作用。以上幾種方法可作為我國高校專項資金審計時的參考，除此之外，還應加強高校審計隊伍、審計人才的培養(yǎng)，為專項資金績效審計的發(fā)展提供高素質(zhì)的人才和隊伍。