崔良峰

摘要：會計信息舞弊行為嚴(yán)重影響了會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，本文分析了上市公司會計信息舞弊的成因，舞弊產(chǎn)生的原因表現(xiàn)為幾個方面，有管理層在經(jīng)營業(yè)績下滑狀態(tài)下的主觀動機(jī)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的客觀因素促進(jìn)。然后對會計信息舞弊提出了防范和治理措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息舞弊；治理

對于會計舞弊行為，我國《會計法》特別規(guī)定有防止會計舞弊的條款，制定了政府、企業(yè)和社會三位一體的監(jiān)管體系。在實(shí)踐中有關(guān)會計舞弊方面的丑聞不斷，新的作弊手法會順應(yīng)政策變化而產(chǎn)生。可見防止會計舞弊僅僅依靠法規(guī)措施還不能達(dá)到預(yù)期的效果。會計信息舞弊的行為是人的行為產(chǎn)物和特定的系統(tǒng)背景， 個人行為的具體制度安排的結(jié)果。有必要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境深入探究會計舞弊的成因，從而進(jìn)一步探求防范會計舞弊的措施。

一、會計信息舞弊的成因

（一）企業(yè)管理層具有會計舞弊的動機(jī)

我國采取的原則導(dǎo)向型會計在一定程度上弱化了會計職業(yè)行為的約束性，加之會計政策的隨意性和會計核算方法的多元性，可以增加會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的靈活性，會計人員以職業(yè)判斷為托詞實(shí)際上違背會計公允計量原則，虛增資產(chǎn)，在一定程度上導(dǎo)致會計造假和會計舞弊。企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)是獲取利潤，企業(yè)管理人員的薪酬水平、職業(yè)前景都與企業(yè)所賺取的利潤息息相關(guān)。在激烈的市場競爭中，一旦經(jīng)營困難，不能獲取經(jīng)營利潤，企業(yè)管理人員會面臨巨大的壓力。按照理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，管理人員可能設(shè)法從別的途徑獲取收益。一旦制造虛假事項(xiàng)并披露虛假財務(wù)信息能為企業(yè)帶來巨大收益，公司內(nèi)部的管理人員也會因此獲取豐厚的報酬，且收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于未來可預(yù)見風(fēng)險時，企業(yè)管理人員就會違背職業(yè)道德甘冒風(fēng)險進(jìn)行會計信息舞弊。

（二）會計準(zhǔn)則不能涵蓋所有會計行為

任何一套會計準(zhǔn)則和會計制度都不可能涵蓋會計實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實(shí)踐的總結(jié)，面對新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則或制度作為會計操作的依據(jù)。那么企業(yè)面臨這些新情況下，只能依據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對其進(jìn)行賬務(wù)處理，往往不能真實(shí)公允的計量。當(dāng)面臨經(jīng)營壓力，具有會計舞弊動機(jī)的時候，往往這些新事物成為其會計舞弊的合適項(xiàng)目。

（三）會計舞弊信息的隱蔽性

公眾所接觸的會計信息，是企業(yè)向社會提供的財務(wù)報表，而報表數(shù)據(jù)是會計加工后的結(jié)果。但會計報表之前的會計信息，作為商業(yè)機(jī)密，一般公眾無法獲取，那么只能依據(jù)報表數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)是否存在會計舞弊。另一方面，上市公司為了進(jìn)行會計舞弊會采用專業(yè)的賬務(wù)處理方法，非專業(yè)人員，會計賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)不足的人員在獲取會計信息的情況下也是很難發(fā)現(xiàn)其會計舞弊行為。所以會計舞弊的信息具有很強(qiáng)的隱蔽性，往往當(dāng)國家執(zhí)法部門對會計賬務(wù)檢查時才能揭露出會計舞弊行為。

二、會計信息舞弊防范和治理

上市公司會計舞弊嚴(yán)重侵?jǐn)_了資本市場的效率和運(yùn)行， 威脅著資本市場參與者對資本市場會計信息的信心，所以在會計信息舞弊的治理過程中，重點(diǎn)是要預(yù)防會計信息舞弊，使其在根源上能減少或者降低會計信息舞弊的行為。

（一）建立獨(dú)立董事負(fù)責(zé)的內(nèi)審部門

為了保障上市公司中小股東的合法權(quán)益，我國上市公司權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會組成人員中，有聘請社會獨(dú)立人員作為獨(dú)立董事的制度安排，參與上市公司的經(jīng)營決策，對上市公司的經(jīng)營管理發(fā)揮重要影響。獨(dú)立董事一般都選擇財經(jīng)領(lǐng)域的專業(yè)人士擔(dān)任，為了防范上市公司進(jìn)行會計舞弊，可以擴(kuò)大獨(dú)立董事的職能權(quán)限，設(shè)立由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)上市公司內(nèi)審部門的制度安排。獨(dú)立董事負(fù)責(zé)內(nèi)審人員的招聘，工作績效考核。獨(dú)立董事作為上市公司向社會提供財務(wù)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)人，只有獲得獨(dú)立董事同意的財務(wù)報告才能向社會公布。這樣可以從制度層面保證公司內(nèi)審部門具有獨(dú)立性，在開展內(nèi)審工作過程中缺乏利益糾葛，保證其立場中立，能夠確保內(nèi)審工作質(zhì)量，保證會計信息質(zhì)量的真實(shí)、公允。使得上市公司對外提供的財務(wù)信息能夠成為外部利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。

（二）建立有效合理的監(jiān)管體系

如果對所有上市公司賬務(wù)進(jìn)行全面檢查，其工作量巨大，從時間上看和消耗的資源來看都不經(jīng)濟(jì)，但可以采取按一定比例隨機(jī)抽檢的方式，對選擇抽檢企業(yè)采用抽簽的方式，可以在公證人員的監(jiān)督下進(jìn)行抽簽，確保抽簽過程公開、公正，避免徇私舞弊行為，以提高抽檢制度的公信力。針對上市公司的會計信息進(jìn)行抽檢，對上市公司而言是一項(xiàng)重要的外部監(jiān)管措施。抽檢結(jié)果要向社會公布，提高監(jiān)管力度，對出現(xiàn)會計舞弊行為的上市公司要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，使其會計信息舞弊的成本大于會計信息舞弊的收益。

（三）利用最新科研成果防范會計舞弊

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段完全有能力采用大數(shù)據(jù)的形式建立上市公司會計信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。該數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)作為國家對上市公司監(jiān)督管理的主要手段。數(shù)據(jù)庫建設(shè)過程中，需要把每家上市公司作為一個獨(dú)立的存儲單元，該系統(tǒng)不僅需要錄入上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，還需要通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對記賬憑證數(shù)據(jù)或賬簿數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，而對于上市公司取得的原始憑證可以通過掃描的方式錄入數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。這樣可以方便上市公司會計人員進(jìn)行操作。會計數(shù)據(jù)包含很多上市公司的商業(yè)秘密，所以要嚴(yán)格加強(qiáng)對該數(shù)據(jù)庫的管理，具有監(jiān)管權(quán)限的工作人員才能進(jìn)入該系統(tǒng)。為了防范上市公司會計舞弊，該信息系統(tǒng)可以與銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、工商系統(tǒng)對接，可以很方便地對上市公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為。

結(jié)束語

會計信息舞弊行為，嚴(yán)重擾亂社會秩序，阻礙我國經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，給會計行業(yè)的發(fā)展帶來不良影響，對于這一現(xiàn)象，我們必須從根源抓起，堅(jiān)決抵制會計舞弊行為，并從源頭尋找治理方案，爭取將會計舞弊給我國經(jīng)濟(jì)帶來的危害降到最低。

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