張銀平

實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

在第十二屆全國人民代表大會第四次會議上，國務(wù)院總理李克強在《政府工作報告》中指出，“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。”

這意味著，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，持續(xù)了四年多的“營改增”也將收官，今后增值稅將全面替代營業(yè)稅。

營業(yè)稅改征增值稅

營業(yè)稅，可以認(rèn)為是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，對取得營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

目前增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

眾所周知，1954年法國在世界上最早開征增值稅，因有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家所采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

1979年我國引入增值稅，最初僅在上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例，在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。

1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

2011年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。

2012年1月1日，我國醞釀多年的“營改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點。其中，“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)。“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在此后的一個多月，上海就有12.9萬戶企業(yè)經(jīng)審核確認(rèn)后納入了“營改增”改革試點范圍。其中，一般納稅人為4.1萬戶，占31.8%；小規(guī)模納稅人為8.8萬戶，占68.2%。并由原來按5%的稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，其稅負(fù)減輕明顯。

2012年7月，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市。截至到2013年2月底，全國試點企業(yè)已達116萬戶，總體減稅規(guī)模達到550億元以上。隨著2013年8月1日起“1+6”行業(yè)試點擴至全國，2013年全年減稅約2000億—3000億元。

我們知道，將營業(yè)稅改征增值稅，可以解決服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，可以最大限度地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

如上海華誼集團公司在啟動了“營改增”試點后，就體驗到企業(yè)受益很大。據(jù)公司介紹，華誼集團下屬有5個主要產(chǎn)業(yè)17家公司，其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)9家。前幾年把物流、后勤、檢修剝離出來組建的天原物流公司，可再向原公司提供服務(wù)。物流公司最初按營業(yè)額征收營業(yè)稅，面臨重復(fù)征收的問題。以前因為公司接收了一跨國公司的物流業(yè)務(wù)，要給跨國公司開發(fā)票，在完成這一業(yè)務(wù)的過程中，要把其中一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流公司，又要給其他公司開發(fā)票，這樣就意味著同一筆業(yè)務(wù)有兩次重復(fù)稅收。如果分包更多，就有更多次重復(fù)征稅。

但在“營改增”后情況就不同了，天原物流公司同樣開具發(fā)票，但開的是增值稅發(fā)票，上下游的企業(yè)都可以抵扣。公司也就有積極性承包更多物流業(yè)務(wù)，也敢于分包更多項目。另外，天原物流公司此前實行營業(yè)稅，稅率是5%，實行增值稅后，稅率是6%，表面上看，稅率增加了，而事實上天原的實際納稅額卻明顯降低。

2011年天原物流公司的應(yīng)稅營業(yè)收入是1.058億元，如按5%的營業(yè)稅納稅，應(yīng)交營業(yè)稅529萬元，但因為實行“營改增”，得按6%納增值稅，應(yīng)交增值稅634萬元，比529萬元增加了105萬元。但是，因為增值稅對設(shè)備購買、維修等費用有抵扣，天原抵扣了187萬元，實際納稅只有447萬元，比529萬元納稅額少了82萬元。這樣重復(fù)征收沒有了，公司稅負(fù)減輕了。而且，“營改增”還促使企業(yè)擴大了市場，提升了服務(wù)能級?？蛻粲稍鹊?5個，一年后增加到32個。公司不僅提高了技術(shù)含量，還向產(chǎn)業(yè)鏈中的下游環(huán)節(jié)延伸。

但是，我們也看到在2012年“營改增”試點開展以后，不少企業(yè)減稅效果和促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用逐步得到驗證，但在實際執(zhí)行過程中，也有約5%左右的試點企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，主要集中在交通運輸業(yè)等行業(yè)。

如深圳市騰邦集團是從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的明星企業(yè)，在2012年11月1日開出深圳市第一張增值稅專用發(fā)票之后，2012年11月、12月的公司收入成本數(shù)據(jù)，應(yīng)稅服務(wù)銷售額不含稅938.63萬元，“營改增”之后，應(yīng)交增值稅為55.54萬元，而按原營業(yè)稅政策計算，應(yīng)交營業(yè)稅為12.72萬元，稅負(fù)增加42.82萬元。

對此，騰邦集團介紹說，“由于公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)大部分屬于貨運業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)購進、貨物銷售、原材料采購等業(yè)務(wù)較少，能取的進項發(fā)票比較單一，加之還有部分進項票是試點外省份的7%和試點內(nèi)省份的3%和6%點票，稅率較低，可抵扣的進項稅比較小，因此在‘營改增初期，傳統(tǒng)貨運業(yè)務(wù)稅負(fù)有所增加?！?/p>

根據(jù)以上情況，有關(guān)專家分析認(rèn)為，試點企業(yè)稅負(fù)增加，一方面由于企業(yè)經(jīng)營方式與增值稅的征收可能不太匹配。比如交通運輸行業(yè)，由于缺乏抵扣項，稅負(fù)自然就上升了。另一方面，有些企業(yè)對增值稅怎么交、怎么抵扣不太熟悉，存在進項成本“應(yīng)抵未抵”的情況。再者，大型交通運輸設(shè)備沉淀成本高，更新周期長，新購設(shè)備有限，使得試點初期部分企業(yè)稅負(fù)增加。此外，區(qū)域性試點也導(dǎo)致了稅負(fù)增加，交通運輸企業(yè)是全國性的，非試點地區(qū)開的依然是營業(yè)稅發(fā)票、不是增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致其稅負(fù)上升。

“營改增”迎來發(fā)展機遇

2013年11月9日，黨的十八屆三中全會在北京召開。會議強調(diào)，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，要完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度。其中“穩(wěn)定稅負(fù)”將作為我國今后完善稅收制度的改革重點。

2014年，在黨和政府一系列財稅政策指導(dǎo)下，中央財稅部門打響了“營改增”擴圍、煤炭資源稅改革、成品油等消費稅調(diào)整和落實系列稅收優(yōu)惠政策四大稅制改革戰(zhàn)役，用科學(xué)的稅收制度，優(yōu)化資源配置，維護市場統(tǒng)一，促進社會公平。

總部設(shè)在上海的首個中國民營資本獨資經(jīng)營的企業(yè)春秋航空公司，通過“營改增”改革試點，企業(yè)稅負(fù)不斷降低，公司業(yè)績不斷發(fā)展。在公司創(chuàng)立之初，公司僅有3架租賃的飛機空客A320飛機，經(jīng)營國內(nèi)航空客貨運輸業(yè)務(wù)和旅游客運包機運輸業(yè)務(wù)。自2012年試點交通運輸業(yè)“營改增”政策以來，公司共引進飛機27架次，其中自購6架，經(jīng)營性租賃16架，融資租賃5架。公司業(yè)績發(fā)展得益于“營改增”政策的進項稅額抵扣原則，公司可抵扣進項稅額近4億元，外加占航空公司成本比例最大的航油和起降費的進項抵扣分別達到12億和近1億元，使其在稅改后合計減少稅負(fù)4.7億元。由于飛機引進的抵扣不同于其他的成本項，屬于當(dāng)年一次性抵扣，由此使公司大力發(fā)展市場，倒逼企業(yè)業(yè)績得到較大提升。春秋航空平均上座率達到95.4%，成為國內(nèi)民航最高客座率的航空公司。預(yù)計到2017年，春秋航空的飛機總數(shù)將增長至80架。

2014年6月1日，電信業(yè)“營改增”改革試點也在全國范圍內(nèi)開始實施。不久，試點也取得積極成效。以上海網(wǎng)域網(wǎng)絡(luò)科技有限公司為例，該公司是一家注冊資本為200萬元的小微企業(yè)，主營第二類增值電信業(yè)務(wù)中的因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著電信業(yè)納入“營改增”范圍，公司迎來發(fā)展的春天。該公司自取得一般納稅人資格后，由于可以開具增值稅專用發(fā)票，客戶購買電信增值服務(wù)的成本下降近6個百分點。公司2014年度上半年營業(yè)額約為1800萬元，2014年下半年“營改增”后即實現(xiàn)營業(yè)收入約3590萬元，增長近100%。增收并未增稅，2014年下半年公司繳納增值稅50多萬元，如按原營業(yè)稅政策，應(yīng)納營業(yè)稅近120萬元，“營改增”使得企業(yè)稅負(fù)減少近60萬元，稅負(fù)下降超過50%。

2015年5月18日，中國“營改增”改革進入沖刺階段。國務(wù)院批轉(zhuǎn)了國家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，其中提到：力爭全面完成“營改增”，將剩余的行業(yè)領(lǐng)域納入“營改增”版圖。這意味著，已歷時3年多的營業(yè)稅改增值稅改革即將收官，“營改增”范圍將擴至全行業(yè)，中國將全面告別營業(yè)稅。

至此，“營改增”在今年全面推開后，預(yù)計全年減稅將超過5000億元。

全面推開“營改增”試點

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點。試點基本內(nèi)容是實行“雙擴”，一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入“營改增”試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。

會議強調(diào)，全面推開“營改增”試點，不僅有利于國家稅制統(tǒng)一，也有助于減輕企業(yè)稅負(fù)、抵御經(jīng)濟下行壓力。

比如，一家文化創(chuàng)意企業(yè)制作一項作品，除了人力資本投入外，還投入資金購置軟件、電腦、圖像等設(shè)備。在兩稅并存的情況下，企業(yè)購置設(shè)備不能抵扣增值稅，而銷售產(chǎn)品仍需繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改為增值稅后，只對產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分繳稅，因而使企業(yè)更新設(shè)備轉(zhuǎn)型升級的動力更強。

還有，浙江嘉興秀洲區(qū)首信信息技術(shù)有限公司在“營改增”前，公司每月應(yīng)交營業(yè)稅23534元，“營改增”后，應(yīng)交增值稅為19055元，稅負(fù)減輕明顯。而下游企業(yè)購入行業(yè)服務(wù)可以抵扣進項稅額，總體上有利于增加對行業(yè)服務(wù)的需求。

另外，在“營改增”試點中，因為增值稅與營業(yè)稅在稅收中的比重超過40%，不僅涉及所有企業(yè)，還涉及中央與地方的財權(quán)劃分，中央稅與地方稅的重新設(shè)定。因此，從這個角度上講，“營改增”在最可行與最有效之間取得了最大公約數(shù)的減稅效果，不僅推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，還能盤活我國經(jīng)濟發(fā)展這個大棋局。

當(dāng)前，國際經(jīng)濟環(huán)境錯綜復(fù)雜，我國經(jīng)濟也面臨下行的巨大壓力。四年“營改增”改革試點，走出了一條不平凡的路，也取得了積極成果，改革紅利正在逐步釋放。國家稅務(wù)總局最新數(shù)據(jù)顯示，截至2015年11月底，全國試點納稅人共計580萬戶，累計減稅5939億元。其中試點納稅人直接減稅2845億元，原增值稅一般納稅人增加抵扣，減稅3094億元。

目前，改革試點地區(qū)將擴展至全國，“營改增”改革的成功將推動中國經(jīng)濟發(fā)展進入新時期。因此，筆者認(rèn)為此次推行“營改增”對助推經(jīng)濟發(fā)展和落實供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革意義重大，而且還具有以下鮮明特點。

第一，營改增是深化財稅體制改革的重頭戲，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措，并具有基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的特點。第二，實現(xiàn)了增值稅對物資和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。第三，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。第四，進一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“降成本”的重要一步。第五，創(chuàng)造了公平、中性的稅收環(huán)境，可以有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力。第六，打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展。第七，明確的財政補貼政策關(guān)系到中小物流企業(yè)的生存和發(fā)展，有助于穩(wěn)定企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營。第八，“營改增”方案政策取向，有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)、有利于科技研發(fā)，有利于我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。

總之，全面推開“營改增”，加快財稅體制改革，充分調(diào)動市場主體的積極性，為企業(yè)減負(fù)松綁，可以營造大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的寬松環(huán)境，可以推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。還可以在培育發(fā)展新動能中涵養(yǎng)寶貴稅源，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”。為保持中國經(jīng)濟中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)，最終實現(xiàn)企業(yè)的“爆發(fā)式”增長。