“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

李振輝

【摘 要】移動(dòng)通信行業(yè)在2014年時(shí)，開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)改增，發(fā)展到今天，通信運(yùn)營(yíng)商都已經(jīng)通過(guò)各種方式實(shí)現(xiàn)了稅制改革，比如優(yōu)化發(fā)票管理、增補(bǔ)合同條款以及改造業(yè)務(wù)流程等。在這種背景之下，通信行業(yè)如何更好的控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，是各個(gè)企業(yè)最應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。文章主要探究了營(yíng)改增給通信行業(yè)帶來(lái)的影響，分析了在目前形勢(shì)下通信行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)于通信企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了相應(yīng)的解決辦法。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；移動(dòng)通信行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通常來(lái)講，通信行業(yè)主要是提供信息產(chǎn)品以及信息服務(wù)，和其他行業(yè)比較起來(lái)，是比較特殊的。企業(yè)本身既體現(xiàn)出技術(shù)性，也體現(xiàn)出資金性，提供的產(chǎn)品比較分散，涵蓋的范圍廣，而且不是呈現(xiàn)出實(shí)物的狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增之后，通信行業(yè)所面臨的稅收負(fù)擔(dān)率雖有所降低，但是，通過(guò)實(shí)際情況也能看出，部分企業(yè)對(duì)政策了解不夠，沒(méi)有做好稅收籌劃，甚至可能會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)率增加，為了緩解這種情況，就要求企業(yè)進(jìn)一步的理解營(yíng)改增，加強(qiáng)自身的管理工作，遵循政策要求，找到節(jié)稅點(diǎn)，更好的完成稅收籌劃，增加企業(yè)效益。

一、營(yíng)改增背景之下通信行業(yè)面臨的新機(jī)遇

營(yíng)改增可以完善稅收制度，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)公平，避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)的實(shí)力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的分工。電信行業(yè)在2014年6月開(kāi)始試行營(yíng)改增，營(yíng)改增后從政策變化角度來(lái)說(shuō)，包含了幾個(gè)內(nèi)容，分別是發(fā)票的管理與開(kāi)具、增值稅就地預(yù)繳以及匯總清算、促銷相關(guān)活動(dòng)涉稅問(wèn)題、確認(rèn)分類營(yíng)銷稅率等。下面進(jìn)行詳細(xì)分析：第一，以通信業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度為基礎(chǔ)，可以分成基礎(chǔ)的以及增值的電信服務(wù)。第二，針對(duì)通信企業(yè)的促銷活動(dòng)，制定了相關(guān)原則，要求在對(duì)企業(yè)服務(wù)時(shí)，必須提供電信終端，按照實(shí)際價(jià)格或其他贈(zèng)送等行為，分別按照適用稅率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。第三，鑒于電信行業(yè)的運(yùn)行模式是全網(wǎng)和全程的，管理相對(duì)集中，規(guī)定通信企業(yè)以市分支機(jī)構(gòu)以及縣分支機(jī)構(gòu)為單位的，按照月度在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，省一級(jí)的企業(yè)按照季度進(jìn)行匯繳。第四，按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)精神，各個(gè)省份也開(kāi)始出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，執(zhí)行相關(guān)的政策。

二、營(yíng)改增背景之下通信行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

（一）發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于增值稅抵扣來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的憑證就是發(fā)票，而對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，也是一個(gè)重要的工作。營(yíng)改增完成之后，企業(yè)必須要做好發(fā)票管理工作，如果在這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就可能讓企業(yè)面臨刑事責(zé)任，甚至?xí)刑幒芨叩男塘P，企業(yè)有必要給予足夠的關(guān)注。從管理的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票，建立健全相關(guān)的管理制度，增值稅專用發(fā)票要有專人保管，存放在專柜內(nèi)，并且確定責(zé)任人。同時(shí)，企業(yè)還要考慮到失控票以及滯留票風(fēng)險(xiǎn)，為了最大程度的避免損失，要防止出現(xiàn)這種情況。

（二）混合銷售風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于電信業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，混合銷售業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，意義也很重大。舉個(gè)例子：通信企業(yè)面向政府機(jī)關(guān)，提供視頻監(jiān)控服務(wù)時(shí)，往往會(huì)附帶其他的服務(wù)，比如集成、攝像頭以及服務(wù)器等，如果這些款項(xiàng)沒(méi)有在合同中說(shuō)明，就會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。僅以一份金額為一百萬(wàn)的合同來(lái)說(shuō)明，如果服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)都是五十萬(wàn)元，而沒(méi)有在合同當(dāng)中列明，企業(yè)在征稅時(shí)，就要按照17%的稅率，需要繳稅17萬(wàn)元，如果在合同中有列明，企業(yè)的銷項(xiàng)稅就是11.5萬(wàn)元，節(jié)省了很多資金。

（三）代維費(fèi)抵扣方面的風(fēng)險(xiǎn)

通常來(lái)講，通信企業(yè)會(huì)把代維費(fèi)進(jìn)行外包，如果不能正確的進(jìn)行分類，很容易使通信企業(yè)面臨超額的抵扣。舉個(gè)例子，對(duì)方可以提供系統(tǒng)升級(jí)以及軟件升級(jí)的服務(wù)，稅率是6%，還可以提供故障維修以及硬件檢修等服務(wù)，稅率是17%，不能抵扣的是安裝性質(zhì)的代維費(fèi)。對(duì)于這種代維費(fèi)，企業(yè)必須完全熟悉并清楚劃分，這樣才能避免超范圍的抵扣。

（四）視同銷售帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅視同銷售包含九種業(yè)務(wù)，比如無(wú)償贈(zèng)送等，是需要征收增值稅的。對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種業(yè)務(wù)經(jīng)常會(huì)發(fā)生，但是卻不容易識(shí)別。舉個(gè)例子，在銷售SIM 卡時(shí)，如果還會(huì)贈(zèng)送SIM 卡、終端，第一次入網(wǎng)不需要SIM 卡費(fèi)，不能看成是視同銷售，但沒(méi)有捆綁其他的增值業(yè)務(wù)，免費(fèi)贈(zèng)送終端、SIM 卡的，就可以看成視同銷售，同時(shí)，如果贈(zèng)送的服務(wù)是涉稅的或者是實(shí)物，也可以看成是視同銷售。所以，從通信企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，要很熟悉相關(guān)稅收政策，盡量的減少損失。

（五）延期抵扣風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票具有抵扣時(shí)限，超過(guò)抵扣時(shí)限要求的發(fā)票原則上不予認(rèn)證抵扣，除非是具有客觀合理的理由，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，逐級(jí)上報(bào)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審核同意后方可抵扣。所以企業(yè)必須注意取得發(fā)票的抵扣實(shí)效。

三、從風(fēng)險(xiǎn)的角度分析稅收籌劃

稅收籌劃的含義是按照法律規(guī)定，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅以及減稅的一種活動(dòng)，應(yīng)用得當(dāng)就是合法的，是有利于實(shí)現(xiàn)最大公平的。通過(guò)這種活動(dòng)，不但可以讓企業(yè)更加關(guān)注生產(chǎn)流程，不斷的提高自身的實(shí)力，同時(shí)還可以讓政府機(jī)關(guān)及時(shí)查找稅收問(wèn)題，從而進(jìn)行調(diào)節(jié)。營(yíng)改增完成之后，通信行業(yè)在稅收籌劃方面有了一定的改變，為了減少風(fēng)險(xiǎn)，建議在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)關(guān)注：

（一）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅

通信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增已經(jīng)有一段時(shí)間了，企業(yè)也開(kāi)始重視發(fā)票管理工作。不過(guò)，因?yàn)楣芾硪约靶麄鞯木窒扌?，相關(guān)政策并沒(méi)有深入人心，所以，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)還是應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以創(chuàng)建通報(bào)制度，從而有效的限制發(fā)票報(bào)賬，防止因?yàn)槌^(guò)時(shí)限而不能抵扣，最大程度減少損失，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)該第一時(shí)間獲取專用發(fā)票，留出更多的時(shí)間開(kāi)展業(yè)務(wù)，從而更好的進(jìn)行稅收籌劃，增加企業(yè)的收益。

（二）理順電信業(yè)務(wù)流程，對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制

通信企業(yè)增值稅在兩種業(yè)務(wù)上適用，分別是基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，前者按照11%稅率進(jìn)行征稅，后者按照6%稅率進(jìn)行征稅。正是這種差異的存在，使企業(yè)可以很好的進(jìn)行稅收籌劃。運(yùn)營(yíng)商的業(yè)務(wù)是比較復(fù)雜的，即便是產(chǎn)品相同的業(yè)務(wù)，也可能適用不同的稅率，所以，對(duì)于運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)，應(yīng)該優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，熟悉相關(guān)政策，增加增值業(yè)務(wù)的比例。舉個(gè)例子，營(yíng)改增完成之后，預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)已經(jīng)看成視同銷售，所以，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，可以減少實(shí)物的贈(zèng)送，改成服務(wù)贈(zèng)送。

（三）優(yōu)化供應(yīng)商選擇

企業(yè)進(jìn)行增值稅抵扣，關(guān)鍵的憑證就是增值稅發(fā)票，為了順利的抵扣，企業(yè)必須獲取相關(guān)發(fā)票。所以營(yíng)改增完成之后，通信企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的獲取增值稅發(fā)票，這就會(huì)關(guān)系到選擇供應(yīng)商。在采購(gòu)招標(biāo)階段，企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)，盡量選擇一般納稅人，這樣方便獲取專業(yè)發(fā)票，如果選擇的供應(yīng)商是個(gè)體戶，或者是小規(guī)模的納稅人，是很難獲取增值稅發(fā)票的，如果條件不允許，企業(yè)不能選擇一般納稅人，就要在評(píng)標(biāo)的時(shí)候，更多的考慮稅務(wù)成本。如果選擇的供應(yīng)商是一般納稅人，企業(yè)就要將有關(guān)條款列明在合同當(dāng)中，明確相關(guān)稅率以及發(fā)票的種類，確保企業(yè)順利的獲取發(fā)票。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)交流，利用優(yōu)惠政策

在營(yíng)改增的初級(jí)階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以充分利用優(yōu)惠政策，一個(gè)地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增，就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而減少稅收負(fù)擔(dān)率。通信企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流，掌握政策的變化，熟悉優(yōu)惠措施，對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行完善，充分的利用優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取最大的財(cái)政扶持，減少資金方面的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增一方面有利于其實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，另一方面也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)管理以及稅務(wù)方面的巨大風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增完成之后，通信行業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)鍵點(diǎn)以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)改變，要想加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力以及盈利能力，企業(yè)就要不斷的完善內(nèi)部流程，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，組建一只具有實(shí)力的隊(duì)伍，借助于各方面的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。

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