周肇霖

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信用銷售在企業(yè)之間的交易行為中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占據(jù)的比重也隨之增大。但是，如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，這無(wú)疑增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該特別關(guān)注應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管控；措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

應(yīng)收賬款是指在交易過(guò)程中，交易雙方采用賒銷的信用銷售模式，銷售方向購(gòu)買(mǎi)方銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)該收到的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款一般包括銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款，增值稅稅額和銷售方代墊的運(yùn)輸費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)收賬款的多少直接影響到企業(yè)的短期償債能力，資金的使用效率以及企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。合理地控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，很顯然企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)之后不可能馬上收到銀行存款等貨幣資產(chǎn)，而是以“應(yīng)收賬款”的形式存在于企業(yè)的資產(chǎn)中。因此應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)也就是銷售企業(yè)不能及時(shí)和足額的收回銷售款項(xiàng)而存在的潛在損失。它表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是回收金額的不確定性；二是收回款項(xiàng)時(shí)間的不確定性。由于市場(chǎng)變化等各種原因，債務(wù)方可能不能足額地償還所有的應(yīng)收賬款，這時(shí)企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)壞賬。如果壞賬比例較大，甚至可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。并且如果債務(wù)方持有企業(yè)應(yīng)收賬款的時(shí)間越長(zhǎng)，不確定性因素也就越大，企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之提高。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

1.占用企業(yè)的流動(dòng)資金，資金利用率低下。由于企業(yè)在完成銷售后并沒(méi)有實(shí)際的貨幣資金流入，企業(yè)反而會(huì)因?yàn)殇N售完成而產(chǎn)生各種稅費(fèi)，費(fèi)用以及股東的分紅，導(dǎo)致資金的流出。因此，如果企業(yè)的大部分應(yīng)該收到的貨幣資金項(xiàng)目都表現(xiàn)在應(yīng)收賬款上，企業(yè)的資金就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重短缺，短期償債能力降低，企業(yè)不得不向銀行貸款，由此又產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致本來(lái)就短缺的資金進(jìn)一步流出，并且加重企業(yè)的債務(wù)。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況必然惡化，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，乃至破產(chǎn)。

2.增加企業(yè)的成本。企業(yè)的資金都以應(yīng)收賬款的形式存在于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，本來(lái)屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款實(shí)際上變成了“固定資產(chǎn)”，不可以隨時(shí)變現(xiàn)使用，那么企業(yè)就喪失了本來(lái)可以利用實(shí)際資金進(jìn)行的各項(xiàng)投資和營(yíng)運(yùn)，無(wú)形中增加了企業(yè)機(jī)會(huì)成本。其次，在企業(yè)收回應(yīng)收賬款的過(guò)程中，還會(huì)耗費(fèi)各種人力、物力和財(cái)力；這無(wú)疑都會(huì)增加企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。

3.夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)雖然銷售了商品或提供了勞務(wù)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入，但實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)，現(xiàn)金并沒(méi)有流入企業(yè)。這就在一定程度上夸大了資產(chǎn)負(fù)債表上的經(jīng)營(yíng)成果。由于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)確認(rèn)的收入具有不確定性，如果最終出現(xiàn)壞賬，甚至壞賬的損失超過(guò)企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，那么企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)損失，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果并沒(méi)有確認(rèn)的那么多。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。很多企業(yè)為了生存發(fā)展而需要擴(kuò)大銷量，占據(jù)市場(chǎng)份額，因此不得不采取賒銷的模式。隨之賒銷業(yè)務(wù)的增多，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量就會(huì)不斷增加，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中占的比重也越來(lái)越大，企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不完善，信用審批制度不健全。很多企業(yè)的銷售和信用審批合二為一，銷售部門(mén)為了提高業(yè)績(jī)而放松對(duì)客戶的財(cái)務(wù)情況和信用情況的評(píng)估審查；并且企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，一味追求短期的利益，從而沒(méi)有很好的分析應(yīng)收賬款可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.社會(huì)信用環(huán)境較差。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不可避免地會(huì)出現(xiàn)信用缺失現(xiàn)象。特別是我國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展但人們的素質(zhì)水平有待提高，誠(chéng)信缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。在社會(huì)信用制度不完善的環(huán)境下，不少企業(yè)缺乏誠(chéng)信，故意拖欠賬款不還，從而造成惡性循環(huán)，出現(xiàn)信用危機(jī)。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有很好的監(jiān)控應(yīng)收賬款。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有進(jìn)行必要且詳細(xì)的分析和監(jiān)控。對(duì)賬齡較長(zhǎng)，久拖不還的賬款沒(méi)有進(jìn)行很好的催收，壞賬計(jì)提比率不當(dāng)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.企業(yè)要建立和完善內(nèi)部控制制度和信用審批制度。在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生前，企業(yè)必須對(duì)相關(guān)客戶進(jìn)行嚴(yán)格且細(xì)致的信用調(diào)查。通過(guò)直接調(diào)查或間接調(diào)查等方式收集客戶的資料，并對(duì)收集到的資料進(jìn)行分析評(píng)估，最終確定是否與客戶進(jìn)行賒銷交易。

2.企業(yè)要制定合理可行的信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件和收款政策。對(duì)于信用狀況較好的客戶，可以適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)，給予優(yōu)惠的信用條件；對(duì)于信用狀況不好的客戶，企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇是否與其進(jìn)行交易，對(duì)于已發(fā)生的交易，就要給予其優(yōu)惠的現(xiàn)金折扣等條件，爭(zhēng)取早點(diǎn)收回款項(xiàng)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要指定專人管理應(yīng)收賬款的收回。一要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，對(duì)待信用條件較好，賬齡不是太長(zhǎng)的客戶，企業(yè)可以進(jìn)行電話提醒，發(fā)函詢問(wèn)等方式進(jìn)行催收；對(duì)賬齡較長(zhǎng)，債務(wù)人久拖不還的賬款要進(jìn)行調(diào)查，了解債務(wù)人是否存在惡意欠款不還的情況。針對(duì)惡意欠款的債務(wù)人，企業(yè)可以采取法律手段進(jìn)行催收。二要對(duì)有力收回款項(xiàng)的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，刺激和鼓勵(lì)銷售人員和財(cái)務(wù)人員關(guān)注應(yīng)收賬款的情況。

4.企業(yè)還可以通過(guò)第三方擔(dān)保，質(zhì)押擔(dān)保等方式轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)收不回全部或部分款項(xiàng)時(shí)，可以向第三方索賠或變賣(mài)質(zhì)押品，以彌補(bǔ)應(yīng)收賬款的損失；同時(shí)，企業(yè)也可以將應(yīng)收賬款出售給銀行等機(jī)構(gòu)，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)要制定合適的壞賬計(jì)提比率。對(duì)不同賬齡，不同債務(wù)人的應(yīng)收賬款要計(jì)提相應(yīng)的合理的壞賬準(zhǔn)備，減少企業(yè)的壞賬損失。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著信用交易的發(fā)展，應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中的地位會(huì)越來(lái)越重要，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)客觀存在。企業(yè)只有正確看待并合理管控應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)， 才能充分發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)，提高收益的功能。

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