雷潔

摘要：新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給國家和企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對這一形勢，國家出臺(tái)了營業(yè)稅改增值稅的新稅收方案。新的稅收方案在某種程度上一定會(huì)給企業(yè)帶來不適，因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)的繳稅納稅、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)管理都帶來了一定的影響，企業(yè)在這些方面會(huì)面臨和以前不一樣的問題，尤其是在財(cái)務(wù)管理上，可能會(huì)給企業(yè)帶來很大的影響。針對這一問題，提出以下幾點(diǎn)建議：優(yōu)化稅務(wù)管理工作、完善記賬處理流程、加強(qiáng)企業(yè)機(jī)制優(yōu)化、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以及完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度。只要企業(yè)按照這些建議處理財(cái)務(wù)工作，定能應(yīng)對新政帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；影響；建議

中圖分類號：F275；F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

自從我國實(shí)行了稅務(wù)制度改革、實(shí)行營改增方案以來，企業(yè)財(cái)務(wù)管理就成為了比較熱門的話題，針對營改增的評論基本也是褒貶不一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，調(diào)整稅收方案是必然結(jié)果，而為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，促使經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，實(shí)行營改增可以說是最正確的選擇。營改增的核心目的在于進(jìn)一步優(yōu)化稅收體系的結(jié)構(gòu)，為企業(yè)減少稅收方面的負(fù)擔(dān)，以便更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、營改增的概念與意義

簡單來說，營改增就是營業(yè)稅改增值稅。2015年以前，營業(yè)稅是我國企業(yè)的主要稅收項(xiàng)目，它主要是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來征收的一種稅。2015年5月，營改增的最后三個(gè)行業(yè)——建筑安裝房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)的改進(jìn)方案推出后，全國基本開始全面實(shí)施增值稅政策，從2015年下半年開始，營業(yè)稅就正式成為了歷史，增值稅全面取代營業(yè)稅成為如今企業(yè)繳納的主要稅種。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它不再由企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，只有產(chǎn)生增值額時(shí)才收稅。整體來看，營改增徹底解決了以往在繳稅程序和課稅范圍上存在重復(fù)繳稅的問題，這樣一來即可有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)緩解稅收上的壓力，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長的目的。

二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一） 對企業(yè)繳稅納稅的影響

首先必須認(rèn)清的是，營改增的實(shí)施是為了有效降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，尤其是對大多數(shù)規(guī)模較小的納稅企業(yè)而言，營改增對于自身在繳稅納稅上的影響一定是正面的。就拿服務(wù)業(yè)舉例來說，如果實(shí)行營業(yè)稅制，收取5%的稅額，對于年收入100萬的企業(yè)來說就應(yīng)繳納5萬元；如果實(shí)行增值稅制，稅率為3%，那么企業(yè)則應(yīng)繳納100 ÷1.03×0.03=2.91萬元，收入相同，稅收卻減少了2萬多元，確實(shí)是非常實(shí)惠的稅收改革。但也不盡然，一建筑行業(yè)為例，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)他們需要繳納3.3%的稅收，而實(shí)行增值稅后他們的稅收卻暴漲至12.1%。因此，營改增到底對企業(yè)有著怎樣的影響并不是定數(shù)，這還有待國家做進(jìn)一步的改革。

（二） 對企業(yè)發(fā)票管理的影響

在營業(yè)稅時(shí)代，企業(yè)只開具普通發(fā)票即可，而實(shí)行增值稅后，因?yàn)殇N項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都存在，所以就要開具多種發(fā)票，這在無形之中增加了企業(yè)開具發(fā)票的壓力[1]。而且，增值稅發(fā)票的管理要求比普通發(fā)票更嚴(yán)格，這使得企業(yè)不得不花費(fèi)精力去重視發(fā)票的發(fā)放、驗(yàn)證、轉(zhuǎn)讓和注銷。

（三） 對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

如果按照以往的營業(yè)稅方案，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就只需要計(jì)算計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)，但是按照現(xiàn)在的增值稅方案，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就需要核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)科目，在金額上也比之前細(xì)化了不少，這對于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說并不是個(gè)好消息。

（四） 對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備更高的職業(yè)水平才能應(yīng)付新的稅收制度，因?yàn)楦母锖髮ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高要求。更高的要求就可能帶來更高的出錯(cuò)幾率，因?yàn)楹芏嘁郧安唤?jīng)常用到的專業(yè)知識現(xiàn)在要用到了，以前的工作量較小，現(xiàn)在的工作量較大了等等。不管怎樣，既然企業(yè)的財(cái)務(wù)部門受到的挑戰(zhàn)增加了，那么企業(yè)就會(huì)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，因此，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也提出了更高的要求。

三、針對營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一） 優(yōu)化稅務(wù)管理工作

因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅存在明顯區(qū)別，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)就要調(diào)整策略，需要改變以往計(jì)算成本的方法，并提高商品的補(bǔ)價(jià)以應(yīng)對稅收改革后對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。另外，對于年?duì)I業(yè)額達(dá)到一般納稅條件的企業(yè)，應(yīng)充分考慮增值稅發(fā)票對材料采購的作用，不能僅考慮買入的價(jià)格。對于企業(yè)來說，建立完善的購買-銷售體系是優(yōu)化稅務(wù)管理工作的關(guān)鍵，大型企業(yè)為了節(jié)省稅務(wù)成本，可以再開設(shè)新的分公司專門用以購買物資，在購買時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的原材料，采購時(shí)最好做到集中大量購買，避免出現(xiàn)零星購買的情況[2]。

（二） 完善記賬處理流程

企業(yè)在對財(cái)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn)的時(shí)候，要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，做到完善財(cái)務(wù)分析的工作。企業(yè)需要在實(shí)踐的過程中對增值稅的賬目作細(xì)化處理，在制定財(cái)務(wù)策略時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算的方式制定，使之具有較強(qiáng)的針對性。

（三） 加強(qiáng)企業(yè)機(jī)制優(yōu)化

增值稅政策施行之后，對企業(yè)的傳統(tǒng)定價(jià)體制構(gòu)成了比較大的影響，以往的機(jī)制已經(jīng)不能滿足企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，所以企業(yè)在今后的發(fā)展中一定要優(yōu)化企業(yè)的定價(jià)機(jī)制，利用營改增為企業(yè)獲取更多的利潤而不是帶來更大的損失。在實(shí)行定價(jià)機(jī)制優(yōu)化的過程中，切忌盲目改變定價(jià)機(jī)制，在改變機(jī)制之前一定要完全了解營改增的定義，根據(jù)自身的情況作出相應(yīng)的改變，原則上是要為企業(yè)自身創(chuàng)造更多價(jià)值、減少損失。

（四） 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

在營改增方案執(zhí)行后，企業(yè)應(yīng)該快速制定新的、適合的內(nèi)部控制方案，在原有的方案上進(jìn)行改進(jìn)也是不錯(cuò)的選擇。企業(yè)在施行內(nèi)部控制的時(shí)候，一定要根據(jù)增值稅的含義作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確保內(nèi)部控制在新的稅收條件下也能夠發(fā)揮合理有效的作用。

（五） 完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度

營改增政策對于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提出了挑戰(zhàn)，因此企業(yè)在應(yīng)對這一改變時(shí)，可以采取改進(jìn)財(cái)務(wù)制度的方式。比如增值稅政策對財(cái)務(wù)工作的要求更高，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量也因此增加，那么為了應(yīng)對增值稅政策對財(cái)務(wù)工作的這一不利影響，企業(yè)可以采取提升自身財(cái)務(wù)工作人員的水平和待遇或招聘更多的財(cái)務(wù)工作人員的方法解決這一問題。另外，由于增值稅政策使得財(cái)務(wù)工作更復(fù)雜，那么加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與審核就顯得非常有必要。

四、結(jié)語

營改增是國家為了更好地幫助企業(yè)快速發(fā)展而采取的為企業(yè)減負(fù)的政策，它的本意是減少企業(yè)在稅收上的壓力，雖然在某些領(lǐng)域或某些方面顯得不太合理或者不盡如人意，但企業(yè)也要充分適應(yīng)新的變化，通過正確的企業(yè)內(nèi)部改革去應(yīng)對這一新的稅收政策，真正實(shí)現(xiàn)減小賦稅壓力的目標(biāo)。