郭平

摘要：隨著我國科學(xué)技術(shù)不斷的發(fā)展，企業(yè)實力的不斷提升，國民經(jīng)濟也有很大幅度的提高。為了進一步促進企業(yè)的發(fā)展，國家對稅制工作作出了改革，不僅降低了企業(yè)的稅收，同時也進一步規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理制度，讓中小企業(yè)發(fā)展的更順利。在改革過程中肯對會對企業(yè)造成一定的影響，為了得到國家政策上的優(yōu)惠，就要面對挑戰(zhàn)，及時作出調(diào)整。

關(guān)鍵詞：營改增；中小企業(yè)；融資影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

營改增可以解決對中小企業(yè)重復(fù)征稅問題，除此之外，由于中小企業(yè)抗風險能力弱，在競爭上和大企業(yè)也不能相提并論，因此這次改革對下企業(yè)的發(fā)展是一個難得的機會。另一方面，營改增也會帶來一定的負面影響，由于各個行業(yè)之間都存在一定的差異性，改革只能維護大局利益，針對那些高增值的行業(yè)所需要交納的增值稅就會有所提高，不利于該企業(yè)以后的發(fā)展。

一、對稅收宏觀調(diào)控理論的分析

對稅收進行宏觀調(diào)控，就是國家對稅收進行控制，從宏觀方面向有利的方面調(diào)整，在調(diào)整的過程中，納稅人的收入會得到調(diào)整，而納稅人的納稅行為也會受到一定的影響。除此之外，宏觀調(diào)控還可以對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行控制，稅收就是宏觀調(diào)控的一個手段，利用稅收來調(diào)整個人、企業(yè)的收入，然后把利益進行合法化轉(zhuǎn)移，對于符合國家發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以一定的稅務(wù)優(yōu)惠，這樣起到很好的發(fā)展引導(dǎo)作用，增加產(chǎn)業(yè)政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傾向性。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自從進入WTO以來，都有很大的調(diào)整，更應(yīng)該發(fā)揮宏觀調(diào)控的積極作用，但是事實就是而言， 其作用還是有限，下面就分析當前的情況，調(diào)整稅收政策，更好的促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

二、營改增對企業(yè)發(fā)展的影響分析

1.對企業(yè)在稅負方面的影響

對之前的營改增進行改革之后，保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，對企業(yè)稅負而言是一個好消息，例如制藥企業(yè)而言，其得到了足夠的進項稅額，和之前的企業(yè)相比較，其得到了足夠的進項稅額，之前企業(yè)存在很大的進項稅額問題，如果增值稅率大于平衡點，還繼續(xù)使用原有的營業(yè)稅政策，那么其負稅水平就比較低，與之相反，實行營改增之后，企業(yè)相應(yīng)的負稅會有大幅度的下降，對于小規(guī)模的納稅人而言，現(xiàn)在實行的營改增要低于之前的營業(yè)稅稅制中的負稅。對于個人而言，提交的增值稅可以為公司稅額進項稅稅額的差額，在一定時間內(nèi)，企業(yè)得到的進項稅額較少，其原因是多方面的，由于自身行業(yè)原因，或是其他客觀因素。例如在2012年的上海試點中，交通運輸企業(yè)就出現(xiàn)了稅負沒有下降，反而有一定的提升，當然這只是個別情況。除此之外，如果企業(yè)的進項稅額充足，或者需要對固定資產(chǎn)進行投資，企業(yè)就會因為這次營改增改革而獲益。

2.對固定資產(chǎn)的影響分析

結(jié)合我國的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)時要按照成本進行初始計量，與此同時，相關(guān)人員要清楚，無論是外購固定資產(chǎn)成本，相關(guān)的稅費，還是購買的價款，資產(chǎn)的運輸費用。裝卸費用等，都屬于納稅范疇。沒有進行改革之前，增值稅的進項稅額還不能進行抵扣，在處理時可以納入到固定資產(chǎn)的原始值，但是在改革之后，可以抵扣的增值稅要單獨進行計算，不能繼續(xù)納入固定資產(chǎn)的原始值，針對這種情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原始值就有所降低，極大的減少了占用資金的情況。除此之外，對固定資產(chǎn)進行計提折舊中其額度會有一定的減少，降低了公司的管理費用。下面就以實例分析，如果某公司訂購了一批機械設(shè)備，之后會作為固定資產(chǎn)進行計算，資產(chǎn)中不包括繳納的100萬稅款，得到增值稅為18%，如果稅法中規(guī)定設(shè)備使用的年限為10年，當使用壽命到期后剩余價值為零，為了進一步簡化計算過程，使用直線法對固定資產(chǎn)進行折舊。如果在營業(yè)稅的稅制下，其初始賬價為117萬，每一年會折舊11.6萬，但是當改革之后，其固定資產(chǎn)入賬數(shù)據(jù)依然為100萬，每年折舊金額會變?yōu)?0萬元，由此可以看出，在改革之后之前的原始資產(chǎn)降低了17萬元，每年折舊價格也是1.7萬元，下面就只分析固定資產(chǎn)，進行營改增之后減少了資產(chǎn)的投資成本，同時也減少了折舊費用的計提，對于交通運輸業(yè)而言，其固定資產(chǎn)在資金中占有很大比重，通過新的稅制，提高了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

3.對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響分析

衡量一個企業(yè)的經(jīng)營狀況，凈利潤是一個重要指標，其也是財務(wù)部門評判公司業(yè)績的重要依據(jù)。通常而言，如果企業(yè)發(fā)展比較穩(wěn)定，經(jīng)營的比較成熟，那么其凈利潤也是穩(wěn)定的，如果企業(yè)在凈利潤上有很大波動，那么也就表明企業(yè)的經(jīng)營情況不是十分穩(wěn)定，存在一定的風險，或者對其他行業(yè)的挑戰(zhàn)，對風險的控制都處理不當。長此以往就會引起投資人員、企業(yè)管理人員，以及債權(quán)人的密切關(guān)注。凈利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本，再減去營業(yè)的稅金，然后把結(jié)果乘以所得稅的稅率。在這次改革中，對企業(yè)的營業(yè)收入有很大影響。企業(yè)在經(jīng)營中都是價內(nèi)納稅，因此在改革前[1]，企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)取得價款中，也包含有營業(yè)稅，同時以收到的實際價款直接入賬。但是在改革之后，這種營業(yè)稅就被取消了，增加了增值稅，其屬于價外稅[2]，如果該公司屬于一般納稅人，當其得到價款后，先要把抵扣的進項稅額從收到的價款中先扣除，然后把進項稅額后的部分入賬作為收入。因此針對同樣一件商品，分析其在銷售中所得到的價款，在改革之后被認為收入的金額將小于在改革前確認為收入的金額，但是在其他方面都沒有發(fā)生變化，這樣營業(yè)收入的總額就有一定的減少。

4.分析對營業(yè)稅金的影響

在企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，營業(yè)稅金和附加在主要業(yè)務(wù)中包括城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、教育稅附加、土地增值稅、地方水利建設(shè)基金、消費稅等，但是在營改增實行之后，會嚴格按照會計準則的要求，不把增值稅納入到營業(yè)稅和附加項目中，改革之后就把營業(yè)稅一項剔除掉，由于該項的去除，就把教育費附加、城建稅、地方水利建設(shè)基金稅歸納到營業(yè)稅、增值稅、消費稅當中，從而合理的構(gòu)成了稅基的減少項。存貨的價值降 低，原材料成本就會降低，在其他條件不變下，營業(yè)成本也會相應(yīng)地減少。

5.分析其對現(xiàn)金流的影響

企業(yè)在一定的會計期間，需要按照現(xiàn)金收付實現(xiàn)，這就是現(xiàn)金流的一種，在實現(xiàn)過程中方法有很多，例如通過經(jīng)濟活動、經(jīng)營活動，其是企業(yè)一定時期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量[3]。對現(xiàn)金流進行編制過程中，需要結(jié)合經(jīng)濟活動的性質(zhì)，以及資金用處的不同，分為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流，投資活動中的現(xiàn)金流等。結(jié)合改革之后對其進行分析，對現(xiàn)金流填報有了新的要求，里面包含了增值稅，還有進項稅額價款，和改革之前沒有太大變化，但是在補充資料中有很大的不同，要求把增值稅進項稅額在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”中調(diào)增，對有關(guān)資產(chǎn)進行處理時[4]，需要對補充資料做相反的調(diào)整，在這次改革中流轉(zhuǎn)稅稅負是最大的變化，在現(xiàn)金流表中的反應(yīng)是支付的各項稅費該項目的減少，降低了企業(yè)的稅負水平，企業(yè)在發(fā)展中就會拿出更多的資金進行投資，一般情況下，如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模擴大了，其銷售額就會有很大增長，具體而言，在改革之后對現(xiàn)金流有以下幾個方面的影響。第一方面，固定資產(chǎn)抵扣稅額部分提高了企業(yè)的現(xiàn)金流入額，當企業(yè)的進項稅額能夠抵扣之后，有效減少了支付增值稅稅款情況，這樣間接的提高了企業(yè)的現(xiàn)金流入額[5]。第二方面，按照增值稅要求進行稅基的計算，減少了繳納的稅種，進一步提高了企業(yè)的現(xiàn)金流，由于減少了增值稅稅額，企業(yè)的現(xiàn)金流也會有一定的減少，導(dǎo)致現(xiàn)金零流量會相應(yīng)地提高。第三方面，由于折舊費用下降，在一定程度上也增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。當固定資產(chǎn)原值減少，對應(yīng)的每一期折舊費也會減少，稅前利潤就得到了提升，從而繳納的所得稅也就增加，隨之增加的就是企業(yè)的現(xiàn)金流。由上訴分析不難得知，如果企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資不發(fā)生變化，在營改增之后企業(yè)用于經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出量會減少，經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量會提升，這對企業(yè)發(fā)展是非常有利的，企業(yè)會有更多的資金投入到企業(yè)的發(fā)展中。

三、總結(jié)

通過分析營改增對中小企業(yè)融資的影響得知，企業(yè)的發(fā)展不僅會受到競爭對手的影響，而且還會受到國家宏觀調(diào)控的影響，尤其是對中小企業(yè)而言。在營改增改革后對企業(yè)的經(jīng)營成果、稅負、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流狀況等都有不同程度的影響，國家的宏觀調(diào)控是一把雙刃劍，有對企業(yè)的促進作用，同時也會產(chǎn)生一些弊端，因此相關(guān)人員要進行客觀評判，在改革時充分掌握影響的具體情況，避免不利問題擴大化。

參考文獻：

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[5]楊素貞.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中小企業(yè)管理與科技旬刊，2014（22）：96-96.