馮冬梅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的職能有所轉(zhuǎn)變，需要承擔(dān)起依法納稅的社會(huì)責(zé)任，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為事業(yè)單位一項(xiàng)重要的工作。本文主要從業(yè)務(wù)操作層面探討事業(yè)單位面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位從事的是政府下達(dá)的非營(yíng)利工作，當(dāng)前已轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下逐步進(jìn)入市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)內(nèi)容越來(lái)越豐富，隨之而來(lái)的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題需要得到重視。

一、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是事業(yè)單位的涉稅行為違反國(guó)家稅收法律的規(guī)定，表現(xiàn)為偷稅、漏稅等；二是事業(yè)單位沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策，造成不必要的稅負(fù)增加?？傮w上分析，導(dǎo)致問(wèn)題的原因主要有以下三個(gè)：

（一）事業(yè)單位管理者納稅意識(shí)較弱。與一般企業(yè)相比，事業(yè)單位的收入來(lái)源、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面都有不同之處，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員只是對(duì)財(cái)政預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉，依法納稅的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅收政策重視不夠，造成對(duì)應(yīng)稅收入不明確，該申報(bào)的未申報(bào)，該代扣代繳的未代扣代繳。

（二）事業(yè)單位財(cái)稅管理制度沒(méi)有及時(shí)完善。一些事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)管理沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理制度，仍然沿用過(guò)去的財(cái)務(wù)管理制度，與新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好，與目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、單位的實(shí)際情況不相適應(yīng)、不便于執(zhí)行。

（三）會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)范。會(huì)計(jì)核算中常?；煜龝?huì)計(jì)科目，對(duì)于非稅收入和應(yīng)稅收人的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有進(jìn)行明確歸類(lèi)，二者的成本也是混合在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有一些單位即使分開(kāi)核算了，也往往將非稅項(xiàng)目的支出列入應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，造成應(yīng)稅項(xiàng)目原本應(yīng)有利潤(rùn)的，卻最終變成虧損的情況。

二、事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中普遍存在以下四個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）涉及企業(yè)所得稅的事項(xiàng)

1.應(yīng)稅收入及非稅收入的區(qū)分

現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對(duì)事業(yè)費(fèi)撥款和開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入要分開(kāi)進(jìn)行核算，符合國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的，由財(cái)政撥付的預(yù)算經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可計(jì)入不征稅收入，免征企業(yè)所得稅。此外其他經(jīng)營(yíng)性收入均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額中，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

2.應(yīng)稅支出及非稅支出的區(qū)分

事業(yè)單位獲得專項(xiàng)財(cái)政資金可作為不征稅收入。同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如：用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。管理費(fèi)用也應(yīng)該按統(tǒng)一的、合理的標(biāo)準(zhǔn)在非稅支出、應(yīng)稅支出中進(jìn)行分?jǐn)?，不?yīng)籠統(tǒng)地全部計(jì)入應(yīng)稅支出中。

3.謹(jǐn)慎做好應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。如：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額，不能以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù)，應(yīng)先將免稅收入扣除。再如，事業(yè)單位的評(píng)審費(fèi)往往憑著專家簽字的發(fā)放表來(lái)入賬，沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具評(píng)審勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，這些就是不規(guī)范的票據(jù)，不能在稅前抵扣，需要做納稅調(diào)整。

（二）涉及個(gè)人所得稅的事項(xiàng)

事業(yè)單位用工情況比較復(fù)雜，對(duì)于個(gè)人所得稅代扣代繳的實(shí)際操作中，往往有容易忽視的問(wèn)題，包括：

1.本單位職工未足額代扣代繳個(gè)人所得稅

事業(yè)單位往往只是將按月發(fā)放的工資資金等按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，但除此之外發(fā)放的一些加班費(fèi)、超限額的差旅補(bǔ)貼、發(fā)放的實(shí)物就忽視了。而按規(guī)定超過(guò)國(guó)家規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)放部分（包括發(fā)放的實(shí)物），也應(yīng)納入納稅基數(shù)。

2.外聘人員未代扣代繳個(gè)人所得稅

由于工作需要和受工資總額的限制，事業(yè)單位需要雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員等。對(duì)于這些人員，單位要履行好代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

對(duì)于上述問(wèn)題，防范措施主要是事業(yè)單位要認(rèn)真研究個(gè)人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費(fèi)用性質(zhì)和套用稅目，依法納稅。

（三）涉及增值稅的事項(xiàng)

1.對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理

全面推行“營(yíng)改增”后，部分事業(yè)單位做為一般納稅人，應(yīng)重視加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理，要樹(shù)立索取增值稅專用發(fā)票等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證的意識(shí)。若該取得的進(jìn)項(xiàng)未取得，可抵扣的增值稅就會(huì)減少。事業(yè)單位可對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，明確可以取得專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對(duì)可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。同時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也要在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免超期認(rèn)證帶來(lái)的損失。

2.區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如購(gòu)入的耗材料用于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，若用于非稅項(xiàng)目的則不予抵扣。若有一些費(fèi)用如水電費(fèi)、維修費(fèi)、耗材等，同時(shí)用于非稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的，在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，也要將非稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

3.預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位承接的一些科研項(xiàng)目往往工作時(shí)間比較長(zhǎng)，容易出現(xiàn)大量預(yù)收賬款掛賬的情況，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，并在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，待合同款全部到位的情況下，開(kāi)具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。

（四）其他特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

1.稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的審批備案

事業(yè)單位往往習(xí)慣了以上級(jí)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視稅收政策應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。事業(yè)單位要密切關(guān)注本單位所能享受的減免稅優(yōu)惠，對(duì)于任命條件的優(yōu)惠政策，應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)的證明文件資料，在要求的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作，使單位能切實(shí)得到實(shí)惠。

2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的界定

事業(yè)單位普遍存在把經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥給同級(jí)單位或下層單位的現(xiàn)象，其中即有屬非稅收入的行政經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥，也有互相提供經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收支情況。假期轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)性質(zhì)界定不清，分不清是非稅收入還是應(yīng)稅收入，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)此類(lèi)經(jīng)費(fèi)做出正確界定，以相關(guān)的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥文件、雙方協(xié)定的的勞務(wù)合同為依據(jù)，做好賬務(wù)處理。屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，收款單位應(yīng)開(kāi)出稅務(wù)發(fā)票，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入，繳納稅款。

三、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門(mén)的配合，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起長(zhǎng)期機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)法律法規(guī)法，重視并提高納稅意識(shí)，轉(zhuǎn)變思維方式，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并督促下屬各部門(mén)和職工增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范意識(shí)，保障事業(yè)單位依法誠(chéng)信納稅。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，對(duì)每張發(fā)票、支出單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，準(zhǔn)確辨別真?zhèn)纹睋?jù)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)科目，做好賬務(wù)處理。建立發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的取得、管理、保管明確職責(zé)，督促財(cái)務(wù)人員及時(shí)做好各項(xiàng)稅款的核算、申報(bào)、繳納等基礎(chǔ)工作。

（三）設(shè)立稅務(wù)管理專崗

按照單位的具體情況設(shè)立稅務(wù)管理專崗，選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)索質(zhì)強(qiáng)的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)。辦稅人員要加強(qiáng)同稅務(wù)主管部門(mén)的聯(lián)系溝通，對(duì)稅收法律、法規(guī)有較深入的理解。做到熟悉政策，充分理解，合理使用與準(zhǔn)確計(jì)算，在實(shí)際操作工作中做到有依有據(jù)，確保納稅質(zhì)量和效率，盡可能地用好、用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展的趨勢(shì)，不斷增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)期、持久、健康發(fā)展的有效保證。通過(guò)事業(yè)單位全員行動(dòng)，不斷加強(qiáng)財(cái)稅工作的事前預(yù)防、事中的控制，才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

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