會(huì)計(jì)代理記賬存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

王育行++王燕

摘 要：本文首先明確了我國(guó)代理記賬的相關(guān)規(guī)定及發(fā)展代理記賬行業(yè)的意義，而后基于我國(guó)代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀剖析了我國(guó)代理記賬行業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題，最后提出促進(jìn)我國(guó)代理記賬行業(yè)規(guī)范發(fā)展的對(duì)策，以期促進(jìn)我國(guó)代理記賬行業(yè)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：代理記賬；會(huì)計(jì)核算；監(jiān)管

代理記賬是指經(jīng)批準(zhǔn)成立的中介機(jī)構(gòu)代理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作的行為。近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，大量的中小企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來(lái)，成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。而代理記賬作為一種方便快捷的會(huì)計(jì)核算解決方式，也為眾多的中小企業(yè)主們所推崇。但目前我國(guó)代理記賬行業(yè)尚存在一些問(wèn)題，制約著這個(gè)行業(yè)的發(fā)展，在一定程度上也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要探索解決我國(guó)代理記賬行業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題。

一、代理記賬概述

代理記賬行業(yè)的發(fā)展始于改革開(kāi)放后，隨著小企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶這些群體的逐漸發(fā)展壯大，其自身的會(huì)計(jì)核算能力難以跟上發(fā)展要求，代理記賬這種形式應(yīng)運(yùn)而生。1993年《會(huì)計(jì)法》修訂，在此次修訂中，增加了對(duì)“代理記賬”的規(guī)定，規(guī)定明確了“允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬”，從而首次確立了我國(guó)代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財(cái)政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對(duì)從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。新修訂的《會(huì)計(jì)法》再一次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”

除此之外，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！薄蹲?cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條規(guī)定”注冊(cè)稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事建賬建制、辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)。”這表明了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師可以從事代理記賬業(yè)務(wù)，明確了開(kāi)展代理記賬業(yè)務(wù)的合法機(jī)構(gòu)。

發(fā)展代理記賬有利于中小企業(yè)節(jié)約成本、有利于提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、有利于提高中小企業(yè)的整體效益。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈

隨著代理記賬行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)內(nèi)代理記賬公司日益增加，在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多。以上海市為例，截止2014年，具備代理記賬資格的單位有七百多家。廣州的代理記賬機(jī)構(gòu)有五百多家。而在經(jīng)濟(jì)相對(duì)不夠發(fā)達(dá)的黑龍江省哈爾濱市，代理記賬機(jī)構(gòu)的數(shù)量在二百多家。代理記賬公司很多只是幾個(gè)人的小企業(yè)，從最初有一些客戶資源到成立公司，形式簡(jiǎn)單，行業(yè)門檻不到，這就導(dǎo)致業(yè)內(nèi)同行數(shù)量眾多，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。

2.委托方與受托方的信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱指交易中的各人擁有的信息不同。在代理記賬的過(guò)程中，委托方和受托方對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)擁有不同的信息量，從而對(duì)代理記賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響是可能造成代理記賬公司利用自身的財(cái)務(wù)知識(shí)優(yōu)勢(shì)損害委托方的利益。很多代理記賬公司為了拉生意，留住客戶，只顧短期利益，幫助企業(yè)偷稅漏稅，或者迫于企業(yè)壓力，對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)格，無(wú)法按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展埋下了巨大的隱患。

3.代理記賬公司規(guī)模發(fā)展受阻

代理記賬的行業(yè)門檻很低，只需要幾萬(wàn)元的注冊(cè)資金和三人以上具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，就可以設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)。很多代理記賬機(jī)構(gòu)都是原本該行業(yè)的從業(yè)人員，因?yàn)榉e累了一些客戶資源，便離開(kāi)原來(lái)的代理記賬公司自立公司。這就導(dǎo)致了現(xiàn)在代理記賬公司數(shù)目眾多，但規(guī)模較小。

據(jù)2014年福建省代理記賬行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查，在隨機(jī)抽取的20家代理記賬公司中統(tǒng)計(jì)了企業(yè)人數(shù)，其統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：

由此可見(jiàn)，代理記賬行業(yè)內(nèi)的公司規(guī)模主要集中在5-20人，還未形成一定的規(guī)模。規(guī)模小也導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)的品牌企業(yè)數(shù)量不多。

4.行業(yè)內(nèi)部的同質(zhì)化嚴(yán)重

一方面，目前的代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)范圍主要集中在代理記賬、納稅申報(bào)、內(nèi)部審計(jì)、工商注冊(cè)、代理年檢等服務(wù)，主要都是比較基礎(chǔ)的服務(wù)項(xiàng)目，而其他相對(duì)比較附加值比較高的服務(wù)能夠提供的代理記賬企業(yè)比較少，這就導(dǎo)致服務(wù)范圍方面差異化程度低；另一方面，從服務(wù)質(zhì)量方面來(lái)看，目前我國(guó)代理記賬行業(yè)內(nèi)品牌比較少，服務(wù)水平也都處于較低的水平，能夠體現(xiàn)高品質(zhì)服務(wù)的企業(yè)很少，因此，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量差別不明顯。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)代理記賬行業(yè)面臨的問(wèn)題

1.行業(yè)環(huán)境不理想

從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)看，委托方對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題，認(rèn)為代理記賬機(jī)構(gòu)有義務(wù)替企業(yè)處理會(huì)計(jì)核算上的瑕疵，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算就是為了應(yīng)付稅務(wù)，甚至認(rèn)為代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)偷稅漏稅，這種社會(huì)認(rèn)識(shí)下，客觀上使得很多為了維護(hù)客戶資源的代理記賬機(jī)構(gòu)不得不迫于企業(yè)的壓力而無(wú)法完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)和自身都帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于很多中小企業(yè)主的財(cái)務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，也不了解相關(guān)的法律法規(guī)，所以其提供的原始會(huì)計(jì)資料很多并不符合會(huì)計(jì)核算的要求，有些則偽造一些原始會(huì)計(jì)資料，這就使代理記賬行業(yè)的從業(yè)人員和整個(gè)代理記賬行業(yè)面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。

從財(cái)政支持力度上來(lái)看，雖然近年來(lái)國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度不斷加大，客觀上對(duì)仍屬于小微企業(yè)的代理記賬公司有一定的扶持，但是從這個(gè)行業(yè)的角度來(lái)看，仍缺乏針對(duì)代理記賬行業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策。

從法律角度來(lái)看，代理記賬行業(yè)仍然處于規(guī)范力度不夠的狀態(tài)，相關(guān)法律法規(guī)仍有待完善，整個(gè)市場(chǎng)需要進(jìn)行進(jìn)一步的整合，才能向更加健康的方向發(fā)展。

2.相關(guān)的行業(yè)監(jiān)管不到位

現(xiàn)在政府部門對(duì)代理記賬公司的監(jiān)管主要來(lái)自工商管理部門的登記管理和財(cái)政部門的業(yè)務(wù)監(jiān)管。根據(jù)規(guī)定，如果要設(shè)立代理記賬公司的話，需要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門業(yè)務(wù)資質(zhì)審批。但是代理記賬公司設(shè)立之后，就基本上無(wú)法接受財(cái)政部門的業(yè)務(wù)監(jiān)管。所以，代理記賬公司設(shè)立之后，既不受財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)管理，又不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織管理，處于一種無(wú)序的狀態(tài)。

3.相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

在代理記賬從業(yè)人員中，包括一些年紀(jì)較大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這部分人員經(jīng)驗(yàn)很豐富，職業(yè)精神很好，原則性較強(qiáng)。但是由于年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)于會(huì)計(jì)改革，新的財(cái)稅政策往往理解的不夠深刻，加上會(huì)計(jì)電算化的普遍推行，使得年紀(jì)較大的會(huì)計(jì)人員難以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。而代理記賬從業(yè)人員中的另一部分年紀(jì)較輕，學(xué)歷較高的人員，由于這一行業(yè)的整體收入水平不高，導(dǎo)致這部分人的流動(dòng)率較大，一些道德水平低的從業(yè)人員甚至利用委托公司代理記賬時(shí)掌握的商業(yè)秘密謀取私利，這更造成了社會(huì)上對(duì)于代理記賬行業(yè)的負(fù)面效應(yīng)。從目前的代理記賬行業(yè)內(nèi)的學(xué)歷和職稱情況來(lái)看，根據(jù)我們的調(diào)查結(jié)果，學(xué)歷主要集中在大專生，還有很多中專畢業(yè)，而從職稱情況來(lái)看多數(shù)從業(yè)人員只有會(huì)計(jì)上崗證，有的甚至連會(huì)計(jì)上崗證都沒(méi)有。

4.行業(yè)服務(wù)缺乏專業(yè)性

由于代理記賬行業(yè)內(nèi)企業(yè)眾多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，差異化又很低，這就使得代理記賬行業(yè)是個(gè)供給相對(duì)同質(zhì)化的行業(yè)結(jié)構(gòu)，造成了這個(gè)行業(yè)在選擇交易對(duì)象，決定交易價(jià)格和確定交易標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，主動(dòng)權(quán)都掌握在企業(yè)主，這種買方市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)最終造成了很多代理記賬公司就是被委托方牽著鼻子走，提供的服務(wù)完全是去迎合委托方，缺乏專業(yè)的精神。很多代理記賬公司為了拉攏客戶，幫助企業(yè)主制造虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致這個(gè)行業(yè)內(nèi)很混亂，發(fā)展很無(wú)序。

另外，代理記賬行業(yè)內(nèi)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)內(nèi)企業(yè)為了爭(zhēng)奪客戶，降低服務(wù)價(jià)格，然后再壓縮服務(wù)內(nèi)容，對(duì)企業(yè)委托的代理服務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)化，或者不認(rèn)真對(duì)待。而很多中小企業(yè)的企業(yè)主并不懂財(cái)務(wù)，只有在遇到稅務(wù)稽查或?qū)徲?jì)的時(shí)候才會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的漏洞。這種信息不對(duì)稱也增加了代理記賬行業(yè)內(nèi)的道德風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，反而使得很多規(guī)范化管理，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)范提供代理記賬服務(wù)的公司變得沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最后失去業(yè)務(wù)，或者也不得不降低服務(wù)從而降低價(jià)格來(lái)奪回市場(chǎng)。長(zhǎng)此以往，對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展非常不利。

四、促進(jìn)會(huì)計(jì)代理記賬行業(yè)規(guī)范發(fā)展的對(duì)策

1.創(chuàng)造良好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境

首先，要營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。一方面，對(duì)代理記賬行業(yè)進(jìn)行更多的宣傳，加大宣傳代理記賬行業(yè)的積極意義和服務(wù)范圍，以及相關(guān)的法律法規(guī)，為代理記賬行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)發(fā)展環(huán)境。另一方面，要逐漸改變企業(yè)主對(duì)于代理記賬的一些誤區(qū)，加強(qiáng)政策法規(guī)的宣傳，加強(qiáng)對(duì)違反相關(guān)相應(yīng)法律法規(guī)將受到的處罰進(jìn)行宣傳，讓企業(yè)主認(rèn)識(shí)到代理記賬公司“可為”和“不可為”，幫助代理記賬公司向良好健康的方向發(fā)展。其次，要加大國(guó)家對(duì)行業(yè)的財(cái)政扶持。政府管理部門對(duì)剛出于起步階段的中介機(jī)構(gòu)可以給予相應(yīng)的財(cái)稅方面的優(yōu)惠政策，對(duì)創(chuàng)業(yè)初期的小型企業(yè)，可以有政府機(jī)構(gòu)組織，為這些小型企業(yè)購(gòu)買代理記賬服務(wù)。達(dá)到“財(cái)政出資、中介服務(wù)、企業(yè)受益”的目的。

2.增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

首先，要出臺(tái)行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。由相關(guān)部門質(zhì)量代理記賬行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括可以成立一些行業(yè)協(xié)會(huì)等組織進(jìn)行自律性的行業(yè)內(nèi)管理。同時(shí)，可以組織行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)，提高行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量；其次，監(jiān)督管理部門要定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。監(jiān)管部門對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督，保證代理記賬機(jī)構(gòu)的工作合乎行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)從事代理記賬行業(yè)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)建立起中介機(jī)構(gòu)檔案庫(kù)，定期檢查，對(duì)于違法違紀(jì)的代理記賬機(jī)構(gòu)要進(jìn)行相應(yīng)的處罰，提高行業(yè)的紀(jì)律性。對(duì)于行業(yè)內(nèi)違法經(jīng)營(yíng)、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、做假賬等行為要堅(jiān)決的予以制止；再次，對(duì)于代理記賬從業(yè)人員的獨(dú)立性應(yīng)該進(jìn)行保護(hù)，代理記賬行業(yè)的從業(yè)人員應(yīng)該能夠堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守法律法規(guī)制度的規(guī)定，認(rèn)真履行其工作職責(zé)。然而，現(xiàn)實(shí)中，代理記賬行業(yè)的從業(yè)人員的獨(dú)立性卻無(wú)法受到保護(hù)，這阻礙了整個(gè)行業(yè)向健康的方向發(fā)展。這一問(wèn)題的解決有賴于相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化管理，對(duì)不合法的委托人提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料或要求代理記賬機(jī)構(gòu)作出不符合法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)處理，要進(jìn)行處理。

3.提高從業(yè)人員素質(zhì)

提高從業(yè)人員素質(zhì)應(yīng)該從提高從業(yè)人員的專業(yè)水平和從業(yè)人員的職業(yè)道德兩個(gè)方面來(lái)考慮。

提高從業(yè)人員的專業(yè)水平來(lái)看，一方面可以組織從業(yè)人員每年進(jìn)行再教育，加強(qiáng)從業(yè)人員自身的能力提高，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，提高從業(yè)人員的薪金待遇才是長(zhǎng)久的吸引人才的根本。而提高薪金待遇又必須從提高行業(yè)內(nèi)服務(wù)的附加值著手。提供高質(zhì)量的服務(wù)，提供企業(yè)亟需的高附加值服務(wù)，是提高行業(yè)收入的關(guān)鍵，也是提高從業(yè)人員薪水從而留住優(yōu)秀人才的關(guān)鍵。

從提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平來(lái)看，可以建立行業(yè)內(nèi)的檔案管理制度，從代理記賬公司和代理記賬從業(yè)人員兩個(gè)方面雙管齊下的對(duì)代理記賬行業(yè)進(jìn)行管理。建立行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)于有違法違紀(jì)行為的公司和個(gè)人予以處罰，并建立信譽(yù)檔案，出現(xiàn)問(wèn)題的公司和個(gè)人在信譽(yù)檔案上會(huì)出現(xiàn)污點(diǎn)，這樣會(huì)使得代理記賬公司和個(gè)人都有所顧忌，對(duì)法律法規(guī)的遵守會(huì)更加嚴(yán)格。

4.加強(qiáng)行業(yè)服務(wù)的升級(jí)

對(duì)于委托客戶提供的資料，代理記賬公司也應(yīng)該建立資料保密制度，所有經(jīng)手的客戶會(huì)計(jì)資料，代理記賬從業(yè)人員都不能向其他未經(jīng)授權(quán)人員提供，更不能提供給其他的委托單位。委托單位的會(huì)計(jì)檔案由業(yè)務(wù)主管保管并對(duì)其安全承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)檔案的移交應(yīng)該做好移交手續(xù)，未經(jīng)委托單位或其授權(quán)人員書(shū)面同意，代理記賬機(jī)構(gòu)不得向任何無(wú)關(guān)人員出示委托單位的會(huì)計(jì)資料。提高服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)質(zhì)量的提高不是以對(duì)企業(yè)的要求言聽(tīng)計(jì)從為代價(jià)的，代理記賬公司應(yīng)該從行業(yè)的規(guī)范處罰，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，有自己的原則，這是對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)，也是對(duì)自身的負(fù)責(zé)。提高服務(wù)質(zhì)量，是成為企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的幫手，可以為企業(yè)提供最新的財(cái)稅政策，幫助企業(yè)建立合理的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制體系，為企業(yè)所服務(wù)，真正在財(cái)務(wù)方面幫助企業(yè)建立自身的完整財(cái)務(wù)體系。

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