淺談公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

劉佳++薛玉玲

摘 要：資本市場(chǎng)的日益發(fā)展使得金融工具慢慢的涌現(xiàn)，這就導(dǎo)致了公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用逐漸增多， 在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中這一引用就導(dǎo)致了突破性的變化，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于如何合理應(yīng)用公允值不是一種強(qiáng)迫銷(xiāo)售，而是一種雙方自愿交易的資產(chǎn)。公允價(jià)值保障了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展，所以在中國(guó)的企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中會(huì)具有不可替代的作用。隨著公允價(jià)值的不斷推行，特別是我國(guó)曾出現(xiàn)過(guò)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，這就使它的可靠性降低，令人擔(dān)憂。其實(shí)對(duì)公允價(jià)值和歷史成本之間的可靠性的爭(zhēng)論早就存在，這是最具爭(zhēng)議的問(wèn)題。所以在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值和歷史成本價(jià)值一直都是互相競(jìng)爭(zhēng)，正是這種擇優(yōu)選用導(dǎo)致現(xiàn)金流量大幅度的發(fā)展起來(lái)，那么企業(yè)能否認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的必要性就顯得格外重要。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；影響

一、前言

資本市場(chǎng)的日益發(fā)展使得金融工具慢慢的涌現(xiàn)，這就導(dǎo)致了公允價(jià)值得到了更為廣泛的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展起著更為深遠(yuǎn)的影響。由于公允價(jià)值擁有計(jì)量的屬性是的他具有一定的優(yōu)越性，這也正是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年在上市公司實(shí)行，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引用公允價(jià)值計(jì)量這一代名詞就成了社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，這是對(duì)公允價(jià)值的重新引用起到了突破性的變化，由于這種形式是一種雙方自愿交易的資產(chǎn)，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就不會(huì)變成一種強(qiáng)迫銷(xiāo)售，只要將其合理的應(yīng)用，這就需要建立一個(gè)公平交易的市場(chǎng)，這是參與市場(chǎng)交易的雙方都理智考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)。在公允價(jià)值不退推進(jìn)的當(dāng)今，尤其是近些年我國(guó)出現(xiàn)過(guò)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，這就使它的可靠性降低，令人擔(dān)憂。其實(shí)對(duì)公允價(jià)值和歷史成本之間的可靠性的爭(zhēng)論早就發(fā)生過(guò)，這是個(gè)極具爭(zhēng)議的問(wèn)題，在我國(guó)，由于我國(guó)特殊的國(guó)情，即社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立時(shí)間段，發(fā)展不均衡，理論與相應(yīng)模式落后等，使得許多有關(guān)公允價(jià)值的問(wèn)題還有待商榷。在這樣的背景下，進(jìn)一步探討其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響對(duì)其合理應(yīng)用十分重要，也十分必要。

二、公允價(jià)值對(duì)各方面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.公允價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

近些年，我國(guó)房地長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展迅猛，但是也存在許多發(fā)展不均衡的問(wèn)題，諸如公允價(jià)值。這些影響主要體現(xiàn)在這幾方面。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響，這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在判斷房地產(chǎn)屬于哪一固定資產(chǎn)不能直接判斷，而是要依據(jù)公允價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)的范圍擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)后，導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，即原先在不同資產(chǎn)中核算的投資性房地產(chǎn)，到如今都統(tǒng)一被列入到“投資性房地產(chǎn)”中核算。所以，這將導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金縮減，使其周轉(zhuǎn)受到嚴(yán)重阻礙。對(duì)所有者的影響，由于企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)改變計(jì)量方式的首年需要采取追溯調(diào)整的方式對(duì)所有者的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行控制，這就導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，并且使企業(yè)上年度的資本公積有較大幅度的提升。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，如果投資性房地產(chǎn)升值，公允價(jià)值在其中加以運(yùn)用，使得衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，就導(dǎo)致了與原賬面價(jià)值之間會(huì)產(chǎn)生差額，從而使其計(jì)入到當(dāng)期損益中去，這就足以促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展，提高房地產(chǎn)企業(yè)投資的凈利潤(rùn)，再加上按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，投資性房地產(chǎn)企業(yè)可以減少很多不必要的支出，由于使用公允價(jià)值可減少花費(fèi)，也屬于是企業(yè)利潤(rùn)的增加，就為企業(yè)節(jié)省了很多資金。

2.公允價(jià)值對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于那些不同所有人的企業(yè)，合并在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)天購(gòu)買(mǎi)人付出的資產(chǎn)，并且對(duì)于那些承擔(dān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額也就順理成章的計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量具有調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的作用，所以在企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)核算中，必須先確定公允價(jià)值和企業(yè)合并成本，然后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在企業(yè)與企業(yè)之間合并的時(shí)候，公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)算方法就成了計(jì)算交易情況的普遍方法。但是公允價(jià)值計(jì)量絕不依賴記錄具體的交易，這樣做所產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)在復(fù)核后要計(jì)入當(dāng)期損益，而正商譽(yù)在期末要進(jìn)行減值測(cè)試，這就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。在企業(yè)合并中，由于公允價(jià)值可以衡量產(chǎn)業(yè)價(jià)格，所以可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量。在新準(zhǔn)則規(guī)定下，非同一控制下的企業(yè)合并加之其資產(chǎn)上按公允價(jià)值計(jì)量，就很可能產(chǎn)生商譽(yù)，從而給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，也給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。所以只要企業(yè)能明確把握市場(chǎng)的動(dòng)向，可以預(yù)想到，合理的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面中，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，獲得可觀的利潤(rùn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響

公允價(jià)值可以推動(dòng)發(fā)展的歷史演進(jìn)過(guò)程，因?yàn)榻鹑诠ぞ吲c公允價(jià)值可以相互提醒并及時(shí)化解金融風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值在金融工具計(jì)量中能夠更好地反映市場(chǎng)因素和時(shí)間價(jià)值，同時(shí)也能將各種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債更準(zhǔn)確地計(jì)量出來(lái)，由于金融衍生工具表全部用公允價(jià)值計(jì)量，進(jìn)而可以及時(shí)且充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)中隱含的一系列風(fēng)險(xiǎn)，接著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也一并體現(xiàn)出來(lái)。在金融危機(jī)的狀態(tài)下公允價(jià)值就成了金融工具的唯一計(jì)量方式，出現(xiàn)這種情況是由于會(huì)計(jì)人員不可能將這類(lèi)資產(chǎn)記入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，而且這類(lèi)資產(chǎn)并不在傳統(tǒng)計(jì)量范圍之中。又因?yàn)檠苌鹑诠ぞ邇r(jià)格及其具有不確定性，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的走向也在執(zhí)行新準(zhǔn)則后具有了不確定性。在應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)隨著衍生金融工具價(jià)格的擺動(dòng)也具有不確定性。原因是公允價(jià)值并不在乎金融工具交易的具體實(shí)況，只考慮短期間內(nèi)的投資是否得到回報(bào)，這就需要投資者和企業(yè)負(fù)責(zé)人能否合理的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用金融工具了，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值。除此之外，產(chǎn)業(yè)的整體價(jià)上升時(shí)，當(dāng)企業(yè)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)算運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，企業(yè)就會(huì)節(jié)約大量的開(kāi)支，從整體上講公允價(jià)值計(jì)量會(huì)帶給企業(yè)更多的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

三、怎樣在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用公允價(jià)值

1.要強(qiáng)化運(yùn)用加強(qiáng)監(jiān)督

現(xiàn)如今，國(guó)外對(duì)于公允值的定義、準(zhǔn)則和計(jì)量的方法都有十分深入的研究，由于我國(guó)正處在社會(huì)主義初期階段，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的規(guī)則還有許多不足的地方，所以我們不能單純的靠引進(jìn)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)解決中國(guó)當(dāng)下的問(wèn)題，更應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體情況，走出一條適合中國(guó)現(xiàn)狀的特色道路來(lái)。一方面要堅(jiān)持兩管結(jié)合，也就是政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；另一方面要堅(jiān)持操作風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)監(jiān)管防范同時(shí)進(jìn)行，如果我們永遠(yuǎn)只是在事故發(fā)生后才進(jìn)行反思、彌補(bǔ)，那么我們將永遠(yuǎn)處于一個(gè)被動(dòng)的狀態(tài)，不利于長(zhǎng)期的健康發(fā)展。這是十分重要的環(huán)節(jié)。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良好發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障，在這樣的大環(huán)境下，無(wú)論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，還是市場(chǎng)理論、財(cái)務(wù)理論等理論的發(fā)展，都成為必然。這些基礎(chǔ)性的發(fā)展，必將帶來(lái)企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量的廣泛應(yīng)用。越是出現(xiàn)這樣的潮流，越要冷靜對(duì)待，不能被短暫的發(fā)展沖昏頭腦，一定要花大力氣加大監(jiān)管力度，依法對(duì)違規(guī)操作嚴(yán)查嚴(yán)處，加重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)賠償責(zé)任。不斷規(guī)范企業(yè)的合并渠道，建立相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范中介在企業(yè)并購(gòu)中的作用。為了避免公允值的主觀操作現(xiàn)象，可以對(duì)違規(guī)操作，甚至是濫用職權(quán)的工作人員進(jìn)行檔案記錄，并伴以經(jīng)濟(jì)處罰，通過(guò)完善制度的建立來(lái)最大限度降低主觀錯(cuò)誤，甚至是杜絕主觀錯(cuò)誤。

2.要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，早期的不專業(yè)的財(cái)會(huì)管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，更不利于我國(guó)本土企業(yè)走向世界。在時(shí)代的發(fā)展浪潮中，會(huì)計(jì)工作不可逆轉(zhuǎn)的逐漸成為企業(yè)中的重中之重。而不同于一般專業(yè)性工作，會(huì)計(jì)工作更大程度上取決于從業(yè)者的主觀職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。財(cái)務(wù)人員、評(píng)估人員的職業(yè)操守以及對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)深刻程度，對(duì)其在企業(yè)財(cái)會(huì)工作中能否發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值和作用十分關(guān)鍵。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)真正發(fā)展的時(shí)間并不多，在這樣告訴發(fā)展的三十余年中，不可避免的存在著相關(guān)從業(yè)者專業(yè)素養(yǎng)不夠，職業(yè)道德有待提高，財(cái)會(huì)制度不夠透明規(guī)范等問(wèn)題。在這樣的不利環(huán)境下，為了更好的加強(qiáng)資產(chǎn)的評(píng)估，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)十分必要也十分緊迫。要想使他們的專業(yè)素質(zhì)有所提高，就要使他們擺脫傳統(tǒng)的教育觀念，不斷的更新、補(bǔ)充、擴(kuò)展提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力。同時(shí)要加強(qiáng)各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)和制定機(jī)構(gòu)之間的合作，增強(qiáng)其評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確度和權(quán)威性，其中最重要的就是加強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與評(píng)估機(jī)構(gòu)的合作，進(jìn)而通過(guò)這種方式來(lái)完善資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的制度。所以從業(yè)人員不僅對(duì)自身要嚴(yán)格要求，還要得到優(yōu)良企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和擁有一支好的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，通過(guò)不斷的培訓(xùn)工作完善相應(yīng)的評(píng)估制度，進(jìn)而使評(píng)估的權(quán)威性和準(zhǔn)確度有所提高。所以要想滿足公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)需求，就要不斷加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育。

3.要構(gòu)建完善的市場(chǎng)機(jī)制

公允價(jià)值是以資本市場(chǎng)為條件的市場(chǎng)中價(jià)格最客觀和簡(jiǎn)便的來(lái)源。公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件就是建立完善的資本市場(chǎng)。對(duì)于內(nèi)外的價(jià)值信息，公允值數(shù)據(jù)庫(kù)不僅可以減少計(jì)量的成本而且可以提高其準(zhǔn)確度，這起到了可以很好的對(duì)比作用。所以說(shuō)收集和公允價(jià)值有關(guān)的內(nèi)外部信息，不單單是為了提高我們參考數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更是出于降低整體成本的目的，從而形成完整對(duì)立的理論體系和計(jì)量準(zhǔn)則。同時(shí)要學(xué)會(huì)借鑒美國(guó)制訂統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情的有中國(guó)特色的“公允價(jià)值準(zhǔn)則”框架和理論體系，同時(shí)要?jiǎng)訂T一切監(jiān)督力量，包括證監(jiān)會(huì)、民間審計(jì)部門(mén)，形成一個(gè)完整的體系，營(yíng)造一個(gè)全社會(huì)重視的氛圍，通過(guò)完善制度作為外圍框架，多種監(jiān)管手段作為補(bǔ)充，從每一個(gè)環(huán)節(jié)入手，保證計(jì)量工作的高質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大變革就表現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，即公允值作為一種計(jì)量的屬性和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。公允價(jià)值保障了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展，所以在中國(guó)的企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中會(huì)具有不可替代的作用。雖然公允價(jià)值的應(yīng)用在我國(guó)還處于起步的階段，但其優(yōu)越性對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重大的意義，那么正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值的內(nèi)涵，就成為理論深入研究和推行公允價(jià)值的前提條件，所以對(duì)此應(yīng)當(dāng)不斷完善和提高。將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，這是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)重大舉措，它不僅符合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，而且方便了會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程觀察，我們不難發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值和歷史成本價(jià)值必定在計(jì)量領(lǐng)域上擇優(yōu)并存，現(xiàn)金流量得到更全面的發(fā)展和應(yīng)用，這些都是取決于企業(yè)是否能認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的必要性并合理運(yùn)用。所以也只有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員正確地理解公允價(jià)值的前提下，多了解一些相關(guān)的知識(shí)，才能從更深層次把握和認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，讓其在我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到其應(yīng)有的，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的持久健康的發(fā)展。

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