王磊

摘要：目前，全球的經(jīng)濟發(fā)展都面臨著十分嚴峻的競爭局面，競爭力問題已引起國內(nèi)外眾多企業(yè)管理者的關(guān)注。提升競爭力是企業(yè)生存發(fā)展的保證，而在如今信息技術(shù)高度發(fā)達的社會形勢下，競爭力的提升在很大程度上受信息資源的影響。因此，不管是在企業(yè)內(nèi)部還是外部，凡是和利益相關(guān)的信息資源，都是企業(yè)競爭力非常需要的。在激烈的市場競爭環(huán)境下，為什么有的企業(yè)持續(xù)成長與發(fā)展在競爭中脫穎而出，而有一些公司逐漸衰退甚至消亡呢？美國知名管理學(xué)教授Teece指出，在當今社會，打破企業(yè)和國家競爭優(yōu)勢是一項非常具有挑戰(zhàn)性的項目。自20世紀80年代以來，一部分學(xué)者重新認識和分析了眾多企業(yè)理論和企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的理論，并通過競爭力的角度把企業(yè)所擁有的特殊能力體現(xiàn)出來。因此，如何提高企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的核心競爭力提供相關(guān)的信息，已成為戰(zhàn)略管理會計的重要挑戰(zhàn)。同時，外部信息使用者和潛在的利益相關(guān)者已經(jīng)不滿足于傳統(tǒng)的財務(wù)信息，他們在對企業(yè)競爭力的要求越來越高，尤其是在提高修養(yǎng)、維護相關(guān)重要信息方面。

關(guān)鍵詞：核心競爭力；會計；意義

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、關(guān)于企業(yè)競爭力的分析

企業(yè)的核心競爭力本質(zhì)上是一種聯(lián)合的力量，它具有一定的層次結(jié)構(gòu)通過整合各種資源和能力。隨著經(jīng)濟全球化速度的加快，企業(yè)所面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的核心競爭力日益成為企業(yè)成功發(fā)展的重要因素。而怎樣使企業(yè)核心競爭力充分地發(fā)揮出作用，以及積極提升與維護企業(yè)競爭力，已經(jīng)成為我國會計界面臨重大問題，它促進了我國企業(yè)管理的發(fā)展，以及對企業(yè)的會計實踐提供了相應(yīng)的理論指導(dǎo)，具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

二、會計的發(fā)展歷程

會計的產(chǎn)生是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，它的發(fā)展既取決于客觀環(huán)境所提供的條件，又不能脫離人們的客觀管理生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計學(xué)科的發(fā)展受其當時所處的外部會計環(huán)境的限制與約束，反過來，會計環(huán)境又會受到會計學(xué)科發(fā)展后對其所產(chǎn)生的反作用，它們之間的聯(lián)系十分密切。經(jīng)由這種彼此的相互作用，就產(chǎn)生了新的會計領(lǐng)域。傳統(tǒng)的會計有其固有的局限性，因此對企業(yè)生存的資源持客觀地態(tài)度，既不確認，也不計量，更不記錄與報告，而是寄放在會計核算體系之外，成為“無賬資產(chǎn)”，湯湘希（2003）。隨著社會的進步和發(fā)展，一個新的會計領(lǐng)域出現(xiàn)了，人們在解釋某些社會問題或者解釋一些社會現(xiàn)象的時候會用會計上的一些思維方式或方法。會計理論的應(yīng)用，突破了傳統(tǒng)的范圍，正在向一個新的范圍參透融合。在人類歷史發(fā)展過程的的早期階段，人們在生產(chǎn)實踐的過程中把生產(chǎn)過程記錄下來，這一點非常重要。從會計的發(fā)展歷程來看，會計的產(chǎn)生必然促進社會經(jīng)濟發(fā)展，長期的實踐告訴我們，想要取得成就，就要控制管理生產(chǎn)的過程，這就逐漸形成了一門科學(xué)——會計學(xué)

三、會計與企業(yè)競爭力的關(guān)系

從本質(zhì)上來說，會計屬于一種特殊的管理行為，它是服務(wù)于企業(yè)之中相關(guān)經(jīng)營活動的，而且具有管理的功能。作為具有管理職能的會計，它的總體要求就是與現(xiàn)代企業(yè)管理相協(xié)調(diào)，進入21世紀以后，企業(yè)經(jīng)濟活動的形式和內(nèi)容都有所改變，企業(yè)之間的較量歸根結(jié)底就是競爭力的較量，這種變化使得企業(yè)管理的重心向競爭力方向傾移，會計作為一種管理行為，主要是經(jīng)由其自身固有的方式來實現(xiàn)增強企業(yè)競爭力的目標。

企業(yè)核心競爭力是指企業(yè)獨具的、能體現(xiàn)其自身特色的能力，它可以增強企業(yè)的綜合實力，是企業(yè)在嚴酷的市場的競爭中獲勝的保證；企業(yè)核心競爭力對企業(yè)會計有著很大的影響。反過來，會計又可以全面地體現(xiàn)出核心競爭力的需求，重新形成會計管理組織框架，以及改善會計管理職能，建立競爭力信息披露制度，為企業(yè)核心競爭力的提升與維護而服務(wù)，有助于實現(xiàn)各利益方的需求。它們是相互協(xié)調(diào)、相輔相成的關(guān)系。

企業(yè)發(fā)展所面臨的重要問題就是如何培育企業(yè)的核心競爭力，同時也提出了會計方面的新要求，即對對內(nèi)管理與外發(fā)布信息兩項內(nèi)容，對提升企業(yè)會計環(huán)節(jié)的核心競爭力，以及合理規(guī)劃核心競爭力在財務(wù)方面的各構(gòu)成部分，給予相應(yīng)的指導(dǎo)和服務(wù)；此外，還要結(jié)合企業(yè)競爭力的特性，根據(jù)行業(yè)信息和市場趨勢，更積極主動在相關(guān)范圍內(nèi)收集和處理企業(yè)信息，做好會計管理職能的強化，會計管理結(jié)構(gòu)的改善，會計核算概念的更新，賦予會計管理新的內(nèi)容，并對會計核算新要求的提出，核心競爭力的提升與加強，給出切實有效的保障辦法與管理手段。此外，若重新建立新的企業(yè)組織架構(gòu)，則可能引起以往會計核算模式與新的企業(yè)組織模式二者的不協(xié)調(diào)，而財務(wù)會計部門作為一個主要的職能部門，需要在短時間內(nèi)進行重構(gòu)。

四、會計關(guān)于企業(yè)競爭力研究的四大視角

隨著社會各界對企業(yè)競爭力的大力關(guān)注，有關(guān)學(xué)者也開始密切關(guān)注競爭力和會計的之間的聯(lián)系，并對企業(yè)競爭力進行了多角度、多領(lǐng)域的探討。

（一）財務(wù)會計角度

1.最先，財務(wù)會計領(lǐng)域探討的是會計所受競爭力的作用，如熊川武、譚近松（2000）覺得會計應(yīng)全面體現(xiàn)出競爭力的需求，重新建立組織構(gòu)與管理體系，改善會計管理職能，嚴格會計核算規(guī)定，以及對企業(yè)核心競爭力信息發(fā)布制度的建立，是為培育和開發(fā)企業(yè)的核心競爭力服務(wù)，以滿足利益相關(guān)者的需要。姚鋼（2003）則從核心競爭力的主要特征層面來分析，提出了一個新興的會計領(lǐng)域——企業(yè)核心競爭力會計，全面的探討了核心競爭力的評價、確認、計量與應(yīng)用，并給出了貨幣與一些別的重要度量指標。

2.湯湘系（2003）的觀點是“無形資產(chǎn)”的質(zhì)量與數(shù)量是企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)，并詳細探討企業(yè)核心競爭力對企業(yè)價值的影響情況，給出了改善無形資產(chǎn)的價值管理的措施，以及分析企業(yè)核心競爭力的一些要點，為更加具體的探索無形資產(chǎn)拓展出了廣闊的空間。之后，湯教授又進一步提出了會計控制體系，這種體系將會計控制思想與核心競爭力思想聯(lián)系在一起，并且能夠評價核心競爭力的出現(xiàn)、判斷、計量、改善、檢驗等整個過程的情況。朱波強（2007）也對核心競爭力與內(nèi)部會計控制的結(jié)合和形成原理做了初期的探討。

（二）財務(wù)管理角度

1.馮巧根（2000）在他的的博士論文從財務(wù)的層面系統(tǒng)的闡述了對競爭力的研究。文章指出了競爭財務(wù)的思想和框架，并提出了一種以為顧客創(chuàng)造價值為目標的系統(tǒng)的財務(wù)控制和管理方法，也就是目前先進的競爭理論指導(dǎo)下，積極采取有效的經(jīng)營措施，來提升企業(yè)競爭力，增加競爭優(yōu)勢。王繡麗、張心民（2006）主張將企業(yè)競爭力看成是財務(wù)分析的一個項目，并建立了財務(wù)分析體制的理論上的標準，其目的就是為了透徹了解核心競爭力，進而彌補了目前的財務(wù)分析制度過度依賴短期財務(wù)指標分析的不足。

2.還有一些學(xué)者從其他角度提出了競爭力對財務(wù)的作用，即改善財務(wù)的功能，顯現(xiàn)財務(wù)的重點。朱凱悉（2002）覺得，會計信息使用者不但需要商業(yè)信息，對財務(wù)核心能力信息的需求會更大。郝成林（2005）認為，財務(wù)能力是一種綜合能力，具體概括為學(xué)習(xí)創(chuàng)新、財務(wù)控制、溝通協(xié)調(diào)、信息處理、財務(wù)預(yù)警及應(yīng)變以及信息處理等多項能力的合力，是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。

（三）管理會計角度

從這個角度研究的學(xué)者普遍圍繞了管理會計的一個新趨勢--競爭力發(fā)展管理會計，從20世紀到21世紀，管理會計的主旨已出現(xiàn)了改變，由企業(yè)價值增值發(fā)展為企業(yè)競爭力的形成，并出現(xiàn)了一套新的管理會計體系，該體系圍繞企業(yè)核心競爭力的評估、培植與提升。這種新體制是以綜合業(yè)績評價制度為重心，其構(gòu)建體系的展開也是圍繞財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長以及企業(yè)內(nèi)部流程等多方面進行的的。

余緒纓（2004）提出戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)的一個新的研究方向，它從本企業(yè)、用戶與競爭對手三個方面做了詳細地戰(zhàn)略思考，向用戶與競爭對手提供了具有實際意義的有用信息，從而對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行多層次評價，有利于企業(yè)的決策者對內(nèi)外部市場行情進行深入了解，為競爭戰(zhàn)略的制定和實施打下了牢固的的根基·。

（四）審計角度

這個層面的文章很少，方新立（2002）在回想中外財務(wù)的丑聞之后，大膽提出了針對高層審計組織的企業(yè)核心競爭力審計這一偉大設(shè)想。在21世紀新經(jīng)濟形勢下，該組織對企業(yè)核心競爭力進行專門監(jiān)督。朱孔廉也對核心競爭力的手段、項目、環(huán)節(jié)等方面做了創(chuàng)新性探討，經(jīng)由評價一些值得信賴的比較有影響力的企業(yè)競爭力的信息，以及分析企業(yè)內(nèi)、外信息使用者的需求，來促使企業(yè)進行自我總結(jié)與分析，從而改進管理方式。對比之下，李雪（2004）初步的設(shè)想更具有實踐意義，將核心競爭力納入無形資產(chǎn)體系當中，簡單探討了審計體系的基礎(chǔ)性和應(yīng)用性。

四、會計關(guān)于企業(yè)競爭力研究的缺陷

現(xiàn)在，有不少的學(xué)者開始從多層次地、多角度來探討企業(yè)的核心競爭力，并意識到現(xiàn)有的會計體系所產(chǎn)生的重大影響。但相對于經(jīng)濟學(xué)和其他學(xué)科對核心競爭力的研究，會計學(xué)仍然處于很淺顯的層面，存在不少的問題，需要更全面的探討與深入分析。

其一，以往的會計學(xué)認為，只有先解決競爭力的貨幣計量問題，才能對競爭力進行確認、計量和披露。在這個問題沒有解決之前，即使它可以彌補會計制度的缺陷，將競爭力納入會計核算體系也會變得非常困難，所以將競爭力作為無形資產(chǎn)納入會計體系缺乏可行性。

其二，從審計學(xué)的層面來講，有關(guān)競爭力信息的評價，很顯然是建立在企業(yè)能夠給出競爭力信息前提之下的，若不能有效的給出信息，就不能再進行更全面的分析。這一點由資料的有限性也可略知一二。

其三，從財務(wù)學(xué)和管理會計角度來分析大多是宏觀的，也并沒有具體的深入分析，可相對于以往會計，財務(wù)與管理會計的方式更加多樣，目的是給企業(yè)解決關(guān)鍵問題提供有用的信息，而不需要用貨幣來計量這些信息。但戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)，使競爭力的戰(zhàn)略管理研究和會計研究機密結(jié)合在一起。

五、企業(yè)競爭力會計研究的重要性

（一）理論意義

首先，它使會計的管理功能更加廣泛，對于其管理職能無論是會計管理論還是信息論都是非?？隙ǖ?。進入21世紀以來，企業(yè)之間的競爭更加激烈，歸根結(jié)底就是企業(yè)競爭力的較量，誰有能力有效地增強企業(yè)的競爭力，誰就會成為競爭的最后勝利者。而且，企業(yè)需要會計因為會計可以有效地反映和控制企業(yè)競爭力，而會計的關(guān)注對象也發(fā)生了變化，不再是傳統(tǒng)的資金運動，在這樣的背景之下，企業(yè)競爭力會計的產(chǎn)生就變得順理成章，它可以很好地判斷、評價企業(yè)競爭力，從而能夠科學(xué)的管理企業(yè)競爭力。它的存在使現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要得到滿足，而會計的管理職能也拓寬了。

其次，企業(yè)競爭力會計使戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容和形式更加豐富。很多學(xué)者都對管理會計發(fā)展趨勢進行了深入的探討，大家一致認為戰(zhàn)略管理會計將會成為未來管理發(fā)展的新領(lǐng)域，此外企業(yè)管理會計的主旨亦出現(xiàn)的改變，從價值增值轉(zhuǎn)為競爭力的提升。盡管很多知名學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計進行了有意義的研究和探討，但成果并不顯著，水平還停留在定義、意思等抽象層面，怎樣進行全面的可操作性的探討，現(xiàn)在還未統(tǒng)一?？梢钥闯?，企業(yè)競爭力會計的出現(xiàn)可在一定程度上幫助戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展，也給研究帶來了新的可操作的分析方法，為戰(zhàn)略管理會計的全面分析打下了良好的根基。

（二）現(xiàn)實意義

首先，面對日益嚴峻的全球競爭局勢，眾多學(xué)者致力于企業(yè)競爭力的會計研究。全球企業(yè)的競爭與合作在經(jīng)濟全球化的推動下全力展開，使競爭更加激烈多元化。競爭力的培育和維護成為當今社會企業(yè)之間較量的實質(zhì)，企業(yè)要想長期獲利，必須推陳出新，建立競爭力導(dǎo)向型戰(zhàn)略作為資本，是一個非常明智的選擇。因此，我國應(yīng)該把目光放得長遠一些，這樣才能在經(jīng)濟全球化的大背景下站穩(wěn)腳跟立于不敗之地，把企業(yè)競爭力放在首位，為了實現(xiàn)企業(yè)在管理上質(zhì)的飛躍，必須要維護和培育好競爭力戰(zhàn)略目標，使其不斷地完善和發(fā)展，更好的為企業(yè)服務(wù)。

其次，企業(yè)競爭力會計在技術(shù)支持方面作用是不可小覷的，有效地維護和培育了企業(yè)競爭力。企業(yè)要保持自身的競爭力，就要知己知彼，不但要對競爭力的現(xiàn)狀有一定的了解，之后對關(guān)鍵的競爭對手掌握的相關(guān)的戰(zhàn)略性信息資源以及行業(yè)今后發(fā)展信息全部知悉，才能制定出提升與維護競爭力的長遠戰(zhàn)略。近些年來，學(xué)者們對競爭力探討越來越深入，我們的企業(yè)競爭力會計也在實際問題的可操作層面有了一些突破。

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作者簡介：王 磊（1994-），女，漢族，遼寧撫順人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀本科生