李潔

摘要：在企業(yè)財(cái)務(wù)核算過程中，企業(yè)固定資產(chǎn)核算與投資核算發(fā)揮著關(guān)鍵作用。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)刻保持核算固定資產(chǎn)與投資的嚴(yán)謹(jǐn)性，以提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。基于此，本文主要圍繞固定資產(chǎn)的概念展開論述，分析了固定資產(chǎn)核算的發(fā)展現(xiàn)狀，并且闡述了企業(yè)固定資產(chǎn)核算內(nèi)容與投資核算內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 投資 核算

精確度高的企業(yè)固定資產(chǎn)核算與投資核算，在拓寬發(fā)展空間、消除風(fēng)險(xiǎn)隱患等方面存在重要意義。合理的固定資產(chǎn)核算與投資核算，有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)論述

分析固定資產(chǎn)概念。固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)，指的是建筑物、房屋、機(jī)器、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等和經(jīng)營、生產(chǎn)存在密切聯(lián)系的設(shè)備，且使用年限超過一個(gè)會計(jì)年度；在企業(yè)財(cái)會要素中，固定資產(chǎn)占據(jù)核心地位，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件?，F(xiàn)階段，企業(yè)方面迫切需要加大對固定資產(chǎn)的核算力度與管理力度，提高固定資產(chǎn)的使用質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的進(jìn)一步豐富。

固定資產(chǎn)核算指的是在相應(yīng)周期內(nèi)，企業(yè)對獲取的固定資產(chǎn)展開記錄、估值的財(cái)務(wù)處理流程。其中，企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加變動(dòng)、報(bào)廢、毀損處理，以及資產(chǎn)的盤虧、修理等屬于核算內(nèi)容中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，固定資產(chǎn)管理屬于重要構(gòu)成；科學(xué)高效的固定資產(chǎn)核算，可以切實(shí)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。不難發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)的核算具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)核算的發(fā)展現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)主要的勞動(dòng)方式，是其得以經(jīng)營生產(chǎn)的重要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具備長投資周期、大投資規(guī)模、多使用單位、廣泛使用空間等特性，因此，其核算流程較為繁雜化。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的固定資產(chǎn)核算工作存在諸多弊端，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的界定過于隨意化

一般來說，固定資產(chǎn)在企業(yè)總體資產(chǎn)中占據(jù)50%的比重，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)關(guān)鍵地位。在新準(zhǔn)則內(nèi)容中，缺乏對固定資產(chǎn)價(jià)值體系的具體規(guī)范。只是企業(yè)單一的結(jié)合自身實(shí)際狀況對其加以明確，盡管部分資產(chǎn)符合企業(yè)固定資產(chǎn)的概念要求；但是，企業(yè)卻將其視為存貨核算，沒有規(guī)劃到固定資產(chǎn)的范圍內(nèi)；導(dǎo)致固定資產(chǎn)的數(shù)額缺乏準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)信息得不到真實(shí)反饋。

此外，企業(yè)對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出界定過于模糊化。后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)在使用時(shí)進(jìn)行的創(chuàng)新改造性支出、維護(hù)檢修費(fèi)用等，包括資本性支出與收益性支出。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵循固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)范，展開費(fèi)用化且資本化的處理。但是，部分企業(yè)過于美化經(jīng)濟(jì)業(yè)績，經(jīng)常將這部分內(nèi)容歸納入資本支出或費(fèi)用支出中，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)收益的核算缺乏真實(shí)性與精準(zhǔn)性。

（二）不健全的企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度

相關(guān)規(guī)范內(nèi)容顯示：企業(yè)固定資產(chǎn)的核算管理必須以固定資產(chǎn)卡片與實(shí)物臺賬為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的實(shí)際名稱、采購時(shí)間、型號與規(guī)格等信息進(jìn)行記錄；并交由企業(yè)使用單位與財(cái)務(wù)單位進(jìn)行保管，對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期性的盤點(diǎn)與核算工作。目前，部分企業(yè)只單一的記錄了固定資產(chǎn)總值，沒有進(jìn)行明細(xì)的財(cái)務(wù)核算，缺乏對實(shí)物資產(chǎn)的合理控制，以致于企業(yè)固定資產(chǎn)在管理與使用過程中與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。同時(shí)，相當(dāng)多的企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤的沖減，將固定資產(chǎn)的采購資金記錄在成本支出中；為提高經(jīng)營業(yè)績，而將備件構(gòu)件等虛掛在企業(yè)固定資產(chǎn)中。此外，有些工程項(xiàng)目盡管已建設(shè)多年，但是，缺乏對竣工驗(yàn)收手續(xù)流程的及時(shí)辦理，沒有遵循財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)展開轉(zhuǎn)賬工作，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的了解，拖慢了固定資產(chǎn)的入賬進(jìn)度，進(jìn)而致使財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容缺乏準(zhǔn)確性，不利于企業(yè)經(jīng)營成本的高效節(jié)約。

（三）不完善的固定資產(chǎn)盤算制度

由于企業(yè)固定資產(chǎn)存在高價(jià)值、長使用年限、使用地點(diǎn)松散化等特征，為其盤點(diǎn)工作帶來一定難度。此外，企業(yè)相關(guān)單位缺乏對資產(chǎn)管理人員的重視，法規(guī)制度的約束性較差。在具體工作過程中，資產(chǎn)管理單位、使用單位與財(cái)務(wù)單位缺乏密切聯(lián)系，制約了企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)、增減、報(bào)廢等方面的流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)性入賬或漏賬等局面，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的過程中，由于入賬資產(chǎn)與未入賬資產(chǎn)缺乏及時(shí)歸納，導(dǎo)致其型號、規(guī)格、價(jià)格等內(nèi)容得不到劃分，在核對總賬目與盤點(diǎn)清單時(shí)，容易出現(xiàn)混亂局面。

（四）固定資產(chǎn)管理人員的綜合素養(yǎng)較低

相對于其他資產(chǎn)管理而言，企業(yè)固定資產(chǎn)管理的專業(yè)性較強(qiáng)。要求固定資產(chǎn)管理人員必須具備豐富的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，以及較高的實(shí)踐水平。但是，大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員認(rèn)為：固定資產(chǎn)對自身的經(jīng)濟(jì)利益沒有較大影響，是由企業(yè)的“公費(fèi)”進(jìn)行采購的，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，使得企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理的責(zé)任制度始終無法明確劃分。

三、分析現(xiàn)代企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊核算

固定資產(chǎn)在使用和放置時(shí)，長期的磨損與消耗逐漸形成費(fèi)用價(jià)值內(nèi)容，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊。其中，固定資產(chǎn)的型號、規(guī)格、名稱、數(shù)量等都可以通過“固定資產(chǎn)出售單”與“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”加以闡述，其附帶設(shè)備與技術(shù)內(nèi)容、報(bào)廢因素等注意事項(xiàng)得到明確。

在清理企業(yè)固定資產(chǎn)之前，要求財(cái)務(wù)管理單位或使用單位填寫相關(guān)單據(jù)，經(jīng)過企業(yè)主管部門或相關(guān)單位審核批準(zhǔn)之后，以單據(jù)為前提，對固定資產(chǎn)進(jìn)行出售。此外，企業(yè)財(cái)會單位在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的過程中，可以參考“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等對“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行貸記。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)增加核算

1、固定資產(chǎn)核算的購置

當(dāng)企業(yè)對不必安裝的固定資產(chǎn)進(jìn)行采購時(shí)，需要固定資產(chǎn)采購單位填寫相應(yīng)的“固定資產(chǎn)請購單”，并通過財(cái)會單位與報(bào)資產(chǎn)管理單位的審核批準(zhǔn)之后，交由管理單位，將固定資產(chǎn)的采購?fù)ㄖl(fā)至采購單位。并進(jìn)一步加大驗(yàn)收力度，保證“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”的精確性。

一方面，在采購不必安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，需要對“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行借記，并對“銀行科目”科目進(jìn)行貸記。另一方面，在對需要安裝的固定資產(chǎn)進(jìn)行采購的同時(shí)，在采購過程中，要求借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”。在形成安裝費(fèi)用時(shí)，需要借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”；在采購設(shè)備安裝完成之后，則要借記“固定資產(chǎn)”與貸記“在建工程”。

2、核算租入固定資產(chǎn)

結(jié)合其形式因素，可以將租入固定資產(chǎn)具體劃分成經(jīng)營性租賃與融資性租賃。首先，經(jīng)營性租賃。借記“固定資產(chǎn)”與貸記“在建工程”之前，企業(yè)必須要通過財(cái)會單位與管理單位的審核批準(zhǔn)，并參考總財(cái)會人員審批通過的租入價(jià)格體系。其次，融資性租賃。在企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行租入時(shí)，需要考慮其價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等不同方面，對固定資產(chǎn)的租賃原價(jià)進(jìn)行合理制定。

3、企業(yè)固定資產(chǎn)的盤盈

企業(yè)固定資產(chǎn)的盤盈，需要參考其盤盈重置價(jià)格體系與折舊估價(jià)，進(jìn)而借記“固定資產(chǎn)”與貸記“累計(jì)折舊”；結(jié)合其差額內(nèi)容，借記“固定資產(chǎn)”，并貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。在審核批準(zhǔn)通過之后，處理經(jīng)營之外的資產(chǎn)內(nèi)容，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，并貸記“營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈”。

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)減少的核算分析

企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧、報(bào)廢、出售以及不同投資等，屬于固定資產(chǎn)的減少。

（1）核算分析報(bào)廢的固定資產(chǎn)。在對報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，要首先將申請?zhí)峤恢凉潭ㄙY產(chǎn)管理單位，對“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”進(jìn)行填寫，并交由企業(yè)主管單位進(jìn)行審核批準(zhǔn)；再通過固定資產(chǎn)管理單位、使用單位進(jìn)一步落實(shí)處理報(bào)廢的固定資產(chǎn)。

（2）在清理固定資產(chǎn)的過程中，參考固定資產(chǎn)的報(bào)廢價(jià)格，財(cái)會人員借記“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”，并貸記“固定資產(chǎn)”。在清理費(fèi)用的支出過程中，財(cái)會人員需要借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”。

（3）在材料入庫并入賬之后，需要借記“銀行存款”與“原材料”，并貸記“固定資產(chǎn)清理”。在企業(yè)固定資產(chǎn)凈損溢清理結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，對“營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失”進(jìn)行借記，并貸記“固定資產(chǎn)清理”。

（4）出售企業(yè)固定資產(chǎn)。參考企業(yè)固定資產(chǎn)的具體價(jià)格體系與累計(jì)折舊，對“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行借記，貸記“固定資產(chǎn)”。支出固定資產(chǎn)清理費(fèi)用時(shí)，需要貸記“銀行存款”，借記“固定資產(chǎn)清理”。在款項(xiàng)到賬之后，對“銀行存款”進(jìn)行借記，并貸記“固定資產(chǎn)處理”。

（四）核算企業(yè)無形資產(chǎn)

在企業(yè)無形資產(chǎn)的核算過程中，需要建立“無形資產(chǎn)”賬戶。結(jié)合不同無形資產(chǎn)投的投入價(jià)值，實(shí)現(xiàn)“企業(yè)購入”的借記與企業(yè)“向外轉(zhuǎn)讓”、“向外投資”、“向外分期攤銷”的貸記。其中，余額主要體現(xiàn)在借方，使沒有得到攤銷的價(jià)值體系得到全面反映。

（五）核算企業(yè)遞延資產(chǎn)

在現(xiàn)代企業(yè)遞延資產(chǎn)的實(shí)際核算過程中，需要建立相應(yīng)的“遞延資產(chǎn)”賬戶。借方方面對所有款項(xiàng)進(jìn)行記錄與計(jì)量，貸方對其余攤銷數(shù)進(jìn)行記錄，剩余額度則屬于待推銷額。另一方面，嚴(yán)格遵循財(cái)會法規(guī)制度的要求，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營之后需要平攤開辦費(fèi)用，并保證其攤銷周期高于五年。在租賃周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對租賃固定資產(chǎn)改良費(fèi)用支出的攤銷。同時(shí)，在項(xiàng)目周期內(nèi)攤銷企業(yè)其他方面的遞延資產(chǎn)。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)投資的核算分析

按照我國的相關(guān)法規(guī)制度，投資主要體現(xiàn)在：利用貨幣資金、無形資產(chǎn)以及實(shí)物資產(chǎn)等，對其他企業(yè)投入資金，也被稱為對外投資。此外，借助于債券、股金等形式對其他企業(yè)注入資金的方式，也屬于投資。其中，現(xiàn)代企業(yè)的投資主要包括短期性投資與長期性投資。

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)短期性投資的核算分析

現(xiàn)代企業(yè)在對股票、債券及不同投資進(jìn)行采購或出售的過程中，一旦形成變動(dòng)的隨時(shí)性，并且其持有周期低于一年，則屬于短期性投資。在企業(yè)固定資產(chǎn)短期性投資的商業(yè)財(cái)務(wù)核算過程中，要求建立“短期性投資”賬戶。針對借方對采購債權(quán)、股票及其他短期性投資的記錄，以及貸方對實(shí)際出售債券與股票成本的記錄，要求余額在借方，從而真實(shí)體現(xiàn)固定資產(chǎn)短期內(nèi)投資的總投資。

1、對短期股票投資的核算分析

核算購進(jìn)的短期股票，對具體購進(jìn)股票進(jìn)行計(jì)價(jià)分析；出售短期股票的核算分析，企業(yè)在購進(jìn)股票之后，由于不同原因而出售股票，出股票售出后收進(jìn)的款型超出賬面成本時(shí)，企業(yè)的投資效益為差額。而出售成本低于賬面成本，則投資損失為差額。

2、對短期債券投資的核算分析

核算購進(jìn)的債券。購進(jìn)付息日和債券發(fā)行日的債券，需要入賬實(shí)際支出的賬目款項(xiàng)。此外，在兩個(gè)付息日內(nèi)對債券的購進(jìn)，需要將相應(yīng)利息交付債券持有者，這一利息支出款項(xiàng)需要按照其他應(yīng)收款項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，除去利息之后的支付款項(xiàng)，則按照短期性投資進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)長期性投資的核算分析

現(xiàn)代企業(yè)在一年周期間不會變動(dòng)的債權(quán)、股票與長期對外投資，屬于長期性投資。需要建立相應(yīng)的“長期投資”賬戶，保證投資支出款項(xiàng)的真實(shí)性，進(jìn)行記賬。

五、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)固定資產(chǎn)的核算與投資核算，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定方面存在一定影響。同時(shí)，合理的固定資產(chǎn)核算與投資核算，有利于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，加快其發(fā)展速率。要求企業(yè)財(cái)會人員加大對固定資產(chǎn)與投資核算的熟悉了解，制定完善的核算方案，解決其中存在的不足之處，從而促進(jìn)我國現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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