吳波

摘要：個(gè)人所得稅是國(guó)家稅收制度中一項(xiàng)重要的稅制，也是我國(guó)稅收制度中一項(xiàng)重要的制度。近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化。但是，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除中還存在著一系列的問(wèn)題，比如個(gè)人所得稅稅前扣除范圍較為狹窄、標(biāo)準(zhǔn)不完善以及扣除標(biāo)準(zhǔn)存在國(guó)內(nèi)外及其地區(qū)性的差異等問(wèn)題，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文以我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除為研究對(duì)象，從我國(guó)個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除的做法與我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除中存在的問(wèn)題兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅前扣除 問(wèn)題

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，相比原先的2000元的征稅標(biāo)準(zhǔn)，這一改變使得我國(guó)納稅人繳納的稅金減少了，有利于我國(guó)個(gè)人所得稅的整體改革。接下來(lái)，筆者圍繞我國(guó)個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)論述。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除的做法

所得稅主要是對(duì)凈所得征收的費(fèi)用，這就要求征收所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)從征稅范圍的各種毛收入中，將所有的成本費(fèi)用、納稅人本人及其家庭成員的基本生活費(fèi)用進(jìn)行扣除。因此，所得稅的扣除就是將超過(guò)了納稅人及其家庭成員生活最低生活費(fèi)用的部分作為課稅對(duì)象。對(duì)于該部分費(fèi)用扣除的程度往往取決于兩個(gè)因素，分別為保障納稅人及其贍養(yǎng)者的基本生活水平與現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅或者是其他稅的征稅數(shù)量。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除順序主要是按照成本費(fèi)用扣除--個(gè)人基本免稅額--受撫養(yǎng)人和受贍養(yǎng)人扣除--個(gè)人特許扣除--再分配性或者是鼓勵(lì)性扣除。

目前，扣除個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用的方法較多，有的國(guó)家主要是采用按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額進(jìn)行法定扣除，有的國(guó)家主要采用分項(xiàng)扣除的方法，另外也有部分國(guó)家將以上兩種扣除方法進(jìn)行聯(lián)合使用。其中，分項(xiàng)扣除的方法具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，該方法能過(guò)對(duì)本國(guó)的情況進(jìn)行綜合考慮，因此這種方法能夠做到按照能力進(jìn)行納稅，但是這種納稅方法的計(jì)算方法較為復(fù)雜，對(duì)稅收管理水平的要求相對(duì)較高，因而往往發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)采用此類稅收方式。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除中存在的問(wèn)題

（一）個(gè)人所得稅稅前扣除范圍較窄且標(biāo)準(zhǔn)欠缺

由于我國(guó)稅基較為狹窄，這就造成我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除范圍相對(duì)較為狹窄。當(dāng)前我國(guó)處理個(gè)人所得稅稅前扣除的方式主要是“一刀切”的方式，并沒(méi)有充分考慮到我國(guó)納稅人個(gè)人的具體情況，造成收入相同的納稅人因自身實(shí)際情況不同，導(dǎo)致稅收上不公平。比如有的納稅人的家庭成員相對(duì)較多，生活經(jīng)濟(jì)壓力相對(duì)較大，負(fù)擔(dān)較重，而同樣收入的家庭卻家庭成員較少，生活開(kāi)支較小，而兩個(gè)家庭卻需要繳納相同的費(fèi)用，這必然會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅不公。

（二）個(gè)人所得稅稅前扣除存在國(guó)內(nèi)與國(guó)外的差異

目前，我國(guó)對(duì)在我國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較高，其稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，高于我國(guó)普通居民個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。這種差異的產(chǎn)生與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在一定關(guān)系，主要是由于改革開(kāi)放初期，為了能夠吸引外國(guó)人才到我國(guó)工作、定居，也為了能夠吸引更多的外商，因而我國(guó)向國(guó)內(nèi)工作的外國(guó)人制定了較高的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，而這種差異實(shí)際上與稅收公平原則相違背。此外，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，要求給予外籍居民的待遇應(yīng)該與本國(guó)居民的待遇相同，因而這種個(gè)人所得稅稅前扣除差異也與世界貿(mào)易組織的精神相違背。

（三）個(gè)人所得稅稅前扣除中未考慮通貨膨脹

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物價(jià)也隨之上漲，人們的工資也得到了提高，再加上人們物質(zhì)文化生活水平與消費(fèi)水平得到了提高，而個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有相應(yīng)的變化，這就必然會(huì)增加我國(guó)納稅人的生活負(fù)擔(dān)，加大生活日常開(kāi)銷。因此，在制定個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有充分考慮通貨膨脹的問(wèn)題，會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而導(dǎo)致納稅不公。

（四）個(gè)人所得稅稅前扣除中按照地區(qū)差異扣除的問(wèn)題

個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除是否應(yīng)該考慮不同地區(qū)之間發(fā)展的差異，這是我國(guó)個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除中存在的一個(gè)普遍問(wèn)題。對(duì)收入水平較高的發(fā)達(dá)地區(qū)，提高個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用，而對(duì)于收入水平較低的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，降低個(gè)人所得稅的稅前扣除費(fèi)用，這種納稅方式會(huì)導(dǎo)致收入水平低的人需要納稅，而收入水平較高的人不需要納稅的現(xiàn)象，這種方式不僅違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用，同時(shí)還會(huì)拉大不同地區(qū)之間地收入差距，從而影響全國(guó)范圍內(nèi)個(gè)人收入水平的調(diào)節(jié)，進(jìn)而也會(huì)影響欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)高素質(zhì)人才的引進(jìn)。因此，對(duì)于部分地區(qū)存在的提高或者是降低個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行糾正，從而保障全國(guó)范圍內(nèi)收入分配的公平性，進(jìn)而加快資源的快速流動(dòng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)稅收制度中，個(gè)人所得稅占有重要的地位，對(duì)人們的生活具有重要的影響。因此，完善我國(guó)稅收制度，制定符合我國(guó)居民實(shí)際情況的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅收的公平，這樣能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，并能夠減少稅款的流失，進(jìn)而能增加財(cái)政收入，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、快速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張海霞.論我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革與完善——基于居民收入公平分配視角[J].學(xué)術(shù)交流，2013，（4）：83-86

[2]劉隆亨.我國(guó)個(gè)人所得稅法的評(píng)析及其改革與完善[N].北京聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2011，09（2）：105-108

[3]趙翠.論納稅公平視角下的我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度[J].法制與社會(huì)，2010，（23）：90