代楓偉

摘 要：自2012年開始營改增試點(diǎn)之后，我國的貨物勞務(wù)稅收改革正式拉開序幕。發(fā)展至今，建筑行業(yè)也已被納入營改增政策的又一試點(diǎn)，建筑行業(yè)因其在國民經(jīng)濟(jì)中作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，引領(lǐng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有極強(qiáng)的社會(huì)關(guān)聯(lián)度，所以長期的營業(yè)稅環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題嚴(yán)重影響了建筑行業(yè)的健康有效發(fā)展。本文就營改增的大環(huán)境下對建筑行業(yè)的影響進(jìn)行相關(guān)分析。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營改增 運(yùn)行環(huán)境 影響

一、營改增對建筑行業(yè)的影響

（一）影響財(cái)務(wù)指標(biāo)

在對建筑行業(yè)進(jìn)行營改增之后的模擬測算，效果并不像其他行業(yè)因?yàn)楸苊饬酥貜?fù)征稅而有效提升經(jīng)濟(jì)效益，與之截然相反地，建筑行業(yè)因?yàn)闋I業(yè)收入的降低，導(dǎo)致稅負(fù)明顯上升，進(jìn)而影響到利潤的增加，甚至有個(gè)別企業(yè)在營改增的影響下轉(zhuǎn)盈為虧，這引起建筑行業(yè)的高度重視。

整體而言，營改增造成營業(yè)收入的下降是由增值稅是價(jià)外稅的自身特點(diǎn)所造成的，所繳納的增值稅是從原來的營業(yè)額中抽取的。而稅負(fù)增加和利潤總額減少，是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)材料采購受眾多因素影響難以有效取得增值稅專用發(fā)票，不能完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得稅負(fù)明顯增加，進(jìn)而影響企業(yè)利潤。

營改增之后，因?yàn)樵鲋刀惖恼魇展芾硐鄬I業(yè)稅成熟而嚴(yán)格把控，使得建筑行業(yè)內(nèi)沒有對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行有效管理的企業(yè)明顯稅負(fù)增加，而財(cái)務(wù)管理部門也會(huì)對因時(shí)間差和歷史遺留問題所造成企業(yè)的營業(yè)稅的歷史欠款進(jìn)行集中化的清理，使得大量現(xiàn)金流出企業(yè)，影響企業(yè)資金流的日常經(jīng)營運(yùn)作[1]。

（二）影響企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)營管理模式

1.與建筑企業(yè)而言，營改增后對行業(yè)內(nèi)的投標(biāo)方式進(jìn)行了調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格，影響到企業(yè)的市場營銷模式。

2.營改增之后，建筑企業(yè)進(jìn)行外部采購時(shí)不僅需要取得增值稅專用發(fā)票，還需要在同增值稅的一般納稅人進(jìn)行外部的材料采購時(shí)明確采購價(jià)格的價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。

3.因?yàn)闋I業(yè)稅屬于價(jià)外稅，營改增之后會(huì)對建筑行業(yè)的合同管理產(chǎn)生影響，這就需要建筑企業(yè)對合同條款中的發(fā)票取得、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及付款方式等涉及稅制問題又同增值稅有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行修正，尤其是建筑行業(yè)最獨(dú)特的墊資模式下的分包分供管理。

4.嚴(yán)重影響到稅務(wù)管理，對于建筑行業(yè)營改增之后的稅收模式大致會(huì)采用“各地預(yù)繳、總部集中匯繳”的模式，這將會(huì)給建筑企業(yè)固有的稅務(wù)處理方式帶來巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

5.影響整體的管理機(jī)構(gòu)，就目前的建筑企業(yè)的主體施工管理而言，分支機(jī)構(gòu)多且雜，營改增之后的稅制抵扣則需要建筑企業(yè)對分散的管理和項(xiàng)目進(jìn)行集中化的管理和控制。

（三）對建筑行業(yè)的決算方式和預(yù)算方式產(chǎn)生影響

就目前建筑施工企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目在預(yù)算和決算的造價(jià)而言，在具體的問題探討上會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)定中的條款和項(xiàng)目要求進(jìn)行計(jì)算和確定，然后在依據(jù)先行的稅制來對工程的費(fèi)用收取進(jìn)行合理有效的評定。實(shí)行營改增政策之后，原本進(jìn)行的項(xiàng)目的預(yù)算和決算就不能對增值稅的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算和確認(rèn)，這就會(huì)導(dǎo)致很大程度上的建筑行業(yè)增值稅額的差異，使得進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到有效的抵扣，這就要求企業(yè)相關(guān)部門開展更加科學(xué)合理的監(jiān)督檢查工作[2]。

（四）影響建筑企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)本身的施工環(huán)境決定了其整體上的復(fù)雜性，使得施工作業(yè)結(jié)束之后的產(chǎn)品驗(yàn)收工作也更加的復(fù)雜和繁瑣，而且在施工過程中會(huì)有預(yù)算之外的影響因素，比如天氣、環(huán)境等，這就影響到施工的前期預(yù)算，進(jìn)而影響到整個(gè)工程的決算問題，甚至在一些情況下還需要進(jìn)行第三方的決算審計(jì)工作。而增值稅的納稅環(huán)節(jié)相對具體和嚴(yán)格，行業(yè)內(nèi)沒有確切的納稅依據(jù)和有效的數(shù)據(jù)支持會(huì)影響到納稅義務(wù)的有效發(fā)生時(shí)間，這就需要施工企業(yè)在施工管理過程中開展有序的管理工作。

二、建筑行業(yè)對營改增影響的措施

建筑行業(yè)需要對《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行認(rèn)真透徹的學(xué)習(xí)，根據(jù)營改增試點(diǎn)的方案規(guī)定開展行業(yè)內(nèi)關(guān)于增值稅知識(shí)各類形式的培訓(xùn)式學(xué)習(xí)。首先要有應(yīng)對營改增之后建筑行業(yè)整體大環(huán)境改變并進(jìn)行應(yīng)對的思想意識(shí)和行為準(zhǔn)備，然后根據(jù)基本的實(shí)際情況探尋應(yīng)對措施。

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

增值稅作為價(jià)外稅，在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)需要價(jià)稅分離，并在具備增值稅專用發(fā)票時(shí)才可以進(jìn)行抵扣，所以，對增值稅而言，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票的特殊性，所以在進(jìn)行發(fā)票管理時(shí)相當(dāng)?shù)膰?yán)格。增值稅專用發(fā)票具有貨幣的價(jià)值功能，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和處罰機(jī)制分外嚴(yán)格，嚴(yán)重時(shí)會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)重罰甚至構(gòu)成刑事責(zé)任。

（二）建立符合增值稅環(huán)境的管理體制

增值稅作為價(jià)外稅，同營業(yè)稅有著極大的差異，進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理相當(dāng)?shù)膰?yán)格和復(fù)雜，而建筑行業(yè)因?yàn)槭┕ひ蛩囟诓少彮h(huán)節(jié)有所偏差。對此，建筑行業(yè)可以針對性地建立完整的具有研發(fā)、設(shè)計(jì)、制作、安裝、檢測為一體的規(guī)范化的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈，建立符合增值稅工作流程和業(yè)務(wù)范圍所要求的高效合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和管理體制，滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件，從自身的合理優(yōu)化方面有效降低稅負(fù)。

（三）強(qiáng)化營改增過渡的專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

建筑行業(yè)的營改增處于起步較晚的階段，這使得建筑行業(yè)在營改增方面有一定的可行性經(jīng)驗(yàn)借鑒。這就需要建筑企業(yè)加大人力資源的投入力度，來強(qiáng)化營改增環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)效益流入。營改增下涉及最多的就是稅務(wù)管理方面，企業(yè)可以通過專業(yè)的稅務(wù)管理人員的配置，有效提升稅務(wù)管理水平，最大化的規(guī)避整改后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，有效取得稅務(wù)利益。

（四）進(jìn)行企業(yè)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置

在營改增的背景下，需要對建筑企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行組織設(shè)計(jì)方面的完善，這就需要設(shè)立能夠有效進(jìn)行同關(guān)聯(lián)交易和稅務(wù)管理相關(guān)的小型化的管理公司，然后利用自身的一體化優(yōu)勢，使稅款在有序的產(chǎn)業(yè)鏈流轉(zhuǎn)中達(dá)到最小化，有效保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

總之，在對建筑行業(yè)的營改增政策進(jìn)行實(shí)施與管理的過程中，不僅需要考慮到其與建筑施工的實(shí)際整體環(huán)境是否相符，還要與國家有關(guān)部門頒行發(fā)布的增值稅的減稅政策相一致。這就要求在整體的實(shí)施過程中，相關(guān)的政策制定部門要開展深入的調(diào)查活動(dòng)，在符合建筑行業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上在宏觀的角度進(jìn)行相關(guān)問題的分析，制定適合建筑行業(yè)的政策制度，保障頒布之后的實(shí)際可行性。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧慶國.關(guān)于建筑業(yè)營改增的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，15：122-123.

[2]宋志鵬.關(guān)于建筑業(yè)“營改增”政策訴求的幾點(diǎn)思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，12：70-71.

（作者單位：東營九洲恒信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

山東東營市 257000）