劉秋杰

摘要：社會經(jīng)濟的發(fā)展需要審計，審計作用的發(fā)揮需要良好的審計質(zhì)量，審計質(zhì)量被認為是會計師事務(wù)所的“命脈”，審計質(zhì)量是社會以及行業(yè)對會計師事務(wù)所的客觀要求，也是其發(fā)展的必要需求。審計質(zhì)量控制伴隨著審計風險，會計師事務(wù)所進行風險管理是其長遠穩(wěn)定發(fā)展的重要條件，文章簡述了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量和風險，進而分析了審計風險與審計質(zhì)量，最后對風險管理與質(zhì)量控制做了深入剖析。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計服務(wù)；風險管理；質(zhì)量控制

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與風險簡述

審計服務(wù)主要針對中小股東、債權(quán)人等相關(guān)外部信息使用者，審計質(zhì)量可以看作會計信息質(zhì)量的可信度，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量就是審計工作的質(zhì)量，具體包括審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，而最終的審計報告是審計質(zhì)量的具體體現(xiàn)，會計師事務(wù)所可以通過提高審計人員的質(zhì)量和審計過程質(zhì)量來保證審計報告的質(zhì)量。審計產(chǎn)品質(zhì)量是審計質(zhì)量的最佳表現(xiàn)載體，能夠綜合反映審計工作質(zhì)量，就相關(guān)信息使用者來看，審計產(chǎn)品質(zhì)量更為重要，而對會計師事務(wù)所來說，提供審計服務(wù)的質(zhì)量控制，也就是審計工作質(zhì)量顯得更為重要。如果審計后的會計信息被證明沒有可信度或者說沒有客觀反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么審計服務(wù)就會被認為存在質(zhì)量問題，相應(yīng)會給會計師事務(wù)所帶來一定的風險問題。

會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)種類和產(chǎn)品越來越多，但是財務(wù)報表的審計和鑒證服務(wù)，還是最基本的審計服務(wù)類型，審計意見作為一種主觀判斷意見，其主觀結(jié)論與客觀事實往往會有一定偏離，這種偏離度越大，審計風險就會越大。因此，研究會計師事務(wù)所風險管理和質(zhì)量控制具有重要的現(xiàn)實意義。

二、會計師事務(wù)所審計風險與審計質(zhì)量

（一）會計師事務(wù)所審計風險

審計風險貫穿于會計師事務(wù)所審計服務(wù)的全過程，審計活動伴隨著審計風險。審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險。簡言之，審計風險可以認為是注冊會計師的審計鑒證報告與被審計單位客觀財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的偏離度，也可以認為是審計人員審計報告結(jié)論不恰當?shù)目赡苄浴?/p>

第一，會計師事務(wù)所對審計風險的損失認識不足。審計意見是審計人員主觀判斷的體現(xiàn)，不管審計人員如何認真、努力，其主觀結(jié)論與客觀財務(wù)狀況都會存在偏離的可能性，偏離度就是審計風險的大小，存在審計風險并不意味著一定會發(fā)生損失，審計人員出具的審計報告質(zhì)量存在問題，不一定會帶來風險損失，審計風險的損失還取決于外部信息使用者是否能發(fā)現(xiàn)審計報告的質(zhì)量缺陷，再者就是對審計人員的追責問題，也就是說審計風險損失的大小不僅僅取決于審計報告質(zhì)量，還受到被發(fā)現(xiàn)的概率和追責兩個因素的影響，而目前會計師事務(wù)所對于審計風險的損失認識嚴重不足，往往存在僥幸心理，對于審計服務(wù)有著一定的“偏離度”。

第二，會計師事務(wù)所防范風險損失的理性選擇不夠。會計師事務(wù)所審計風險受到內(nèi)部審計人員工作認真程度的影響，還受到外部發(fā)現(xiàn)問題的概率以及對審計人員追責情況的影響，在內(nèi)外綜合作用下，審計風險是客觀存在的，且不斷擴張，一旦審計風險成為既定的損失，會計師事務(wù)所甚至具體到注冊會計師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災。類似的“悲劇”一直在上演，也就是說審計風險不再只是理論訴求，已經(jīng)成為會計師事務(wù)所長期發(fā)展的現(xiàn)實需要了。而目前會計師事務(wù)所防范風險損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來降低審計風險帶來的各種不利后果。

（二）會計師事務(wù)所審計質(zhì)量

在會計師事務(wù)所審計活動中，審計質(zhì)量有著兩方面的含義和內(nèi)容，一方面是產(chǎn)品的質(zhì)量，也就是審計報告的質(zhì)量；另一方面是工作的質(zhì)量，也就是審計工作全過程的質(zhì)量。

第一，審計質(zhì)量的評價標準難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。質(zhì)量是進行服務(wù)產(chǎn)品的必要約定內(nèi)容，對質(zhì)量達成一致意見，就會明確提出并規(guī)定。而在審計服務(wù)交易中，審計服務(wù)的雙方仍然沒有對審計質(zhì)量的評價標準達成一致意見，對于審計質(zhì)量，審計活動的相關(guān)利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協(xié)調(diào)。一是對于審計服務(wù)的直接提供者（注冊會計師或者項目經(jīng)理）來說，審計質(zhì)量更多強調(diào)的是審計工作的過程性質(zhì)量，相應(yīng)的質(zhì)量評價標準也就是會計行業(yè)規(guī)則和相關(guān)準則；二是對于審計服務(wù)的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關(guān)債權(quán)人等）來說，審計質(zhì)量更多表現(xiàn)在會計信息的可信度上，也就是能夠給相關(guān)利益者提供多大的利益保障（也就是審計產(chǎn)品的質(zhì)量），此時相應(yīng)的質(zhì)量評價標準就需要根據(jù)不同審計報告使用者的目標去具體界定了?？傊瑫嫀熓聞?wù)所審計質(zhì)量對于不同利益主體來看會有不同的評價標準，審計質(zhì)量的評價標準難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，這都不利于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展和進步。

第二，會計師事務(wù)所難以對審計質(zhì)量進行統(tǒng)籌控制。審計質(zhì)量對于不同的使用者來說是不同的兩類產(chǎn)品，在進行審計質(zhì)量評價時，審計服務(wù)的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計工作質(zhì)量而言，注冊會計師或者項目經(jīng)理能夠根據(jù)行業(yè)準則和本身的工作過程，評價自身的工作質(zhì)量，也就是對審計工作進行水準判斷；就審計產(chǎn)品質(zhì)量而言，審計服務(wù)的需求方則無法通過考察審計產(chǎn)品或是審計報告進行直觀的質(zhì)量判定，也難以通過自身的使用情況進行感知性判定。因此，審計工作質(zhì)量能夠進行過程性控制，也就是具有直觀性，而審計產(chǎn)品質(zhì)量作為一種外部信息難以直觀評價和控制，會計師事務(wù)所無法對審計產(chǎn)品質(zhì)量和審計工作質(zhì)量進行統(tǒng)籌控制。

三、會計師事務(wù)所風險管理與質(zhì)量控制

（一）會計師事務(wù)所風險管理

會計師事務(wù)所進行風險管理就是為了減少和消除審計風險因素，竭力減少風險發(fā)生的概率，避免由此產(chǎn)生的經(jīng)濟損失，因此必須從接受審計委托開始進行風險控制對策的制定。

第一，會計師事務(wù)所增強對審計委托聘約的考察。審計委托是開展審計工作的前提，在決定一項審計委托聘約時，要對可能存在的風險進行識別和權(quán)衡，進行周密的預備性調(diào)查，權(quán)衡和評估公司管理層的誠信度和會計報表存在問題的概率，考察審計風險發(fā)生的可能性及其引發(fā)的損失大小，進行審計聘約的決策風險衡量，確定最后審計委托聘約的管理。

第二，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)過程中加強質(zhì)量控制。在審計業(yè)務(wù)工作過程中，會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)該采取各種措施保證審計過程的質(zhì)量，消除審計風險發(fā)生的可能性，減少相關(guān)事故發(fā)生的概率，降低風險帶來的經(jīng)濟損失，這就需要重視審計人員的聘用工作，提高審計人員的專業(yè)性和工作能力；編制更加完善的審計計劃，滿足審計工作的各種需求；收集十分充分的審計證據(jù)和相關(guān)材料，增強審計證據(jù)的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風險管理的主要對策。

（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

從審計工作過程的角度來看，所謂質(zhì)量控制就是會計師事務(wù)所為了保證審計工作質(zhì)量符合相關(guān)審計要求和準則產(chǎn)生的一系列控制性政策和程序，也就是說審計人員的工作能夠滿足審計準則的要求就可以認為其工作是高質(zhì)量的。

第一，提高審計報告的會計信息連續(xù)性認識。審計報告是針對具體公司財務(wù)狀況進行會計報表審計工作，會計報表本身就是公司經(jīng)營活動的連續(xù)性過程，在某一時點上，審計人員對財務(wù)報表未能公允反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出錯誤評價，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，而在接下來的時點，這個存在問題的審計報告有可能會變成正確的判斷。因此審計報告具有一定的時效性，對于會計師事務(wù)所來說提高審計報告的會計信息連續(xù)性認識，能夠減少審計報告的時點差異，減少審計報告帶來的風險損失。

第二，會計師事務(wù)所內(nèi)部加強追究審計人員責任的力度。注冊會計師行業(yè)具有較強的技術(shù)特性，在社會經(jīng)濟中具有極強的穩(wěn)定作用，作為一門專業(yè)職業(yè)，會計師事務(wù)所必須承擔重大的社會責任，面對種種規(guī)則和約束要能經(jīng)得起追究和承擔各種損失，從會計師事務(wù)所審計服務(wù)的關(guān)系來看，審計人員是重要的業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)，包括審計人員的薪酬政策等等，都表明審計人員需要承擔必要的工作責任和社會責任，要想保證審計服務(wù)的質(zhì)量，就必須對服務(wù)的直接提供者進行必要責任追究，要求做出必要的賠償。

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（作者單位：山東長恒信資產(chǎn)評估有限責任公司）