安娜

摘要：內(nèi)部審計(jì)的主要作用就是通過(guò)它所具有的監(jiān)督作用，最大程度保證會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)可靠。我們可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保會(huì)計(jì)管理部門完整性和有效性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的重要功能。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的治理，我們要明確管理者所負(fù)責(zé)任，強(qiáng)化管理者的法律意識(shí)，研讀國(guó)家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能，理順管理部門的關(guān)系，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)的治理能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；會(huì)計(jì)失真；會(huì)計(jì)工作

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)為會(huì)計(jì)工作中必不可少的三大審計(jì)，它們的存在共同構(gòu)建了一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。盡管三大審計(jì)都是審計(jì)工作的重要組成因素，但內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，它對(duì)審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的要求也大不相同，特別在會(huì)計(jì)信息失真治理的作用也不一樣。筆者認(rèn)為只有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用，才能有利確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的作用

顧名思義，內(nèi)部審計(jì)就是在相關(guān)單位為了預(yù)防出現(xiàn)職務(wù)故意和無(wú)意錯(cuò)誤，采取的針對(duì)性的預(yù)防措施和評(píng)價(jià)工作，用來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真隱患，內(nèi)部審計(jì)有整套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來(lái)評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助和促進(jìn)審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的作用在現(xiàn)代企事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)中至關(guān)重要，它的作用主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)工作中的作用

會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)報(bào)告所表現(xiàn)的情況與原始憑證不一致產(chǎn)生的信息虛假，失真則不能正確反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用就是通過(guò)它所具有的監(jiān)督作用，找出會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，從監(jiān)督和督促的角度，促使各級(jí)管理人員，嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)，本單位的規(guī)章制度來(lái)工作。最大程度保證會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)可靠。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，可以有效控制本單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)各級(jí)管理人員的管理水平，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能和咨詢功能的有效開展，可以通過(guò)改善會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以咨詢的形式幫助管理層提供專業(yè)的信息服務(wù)，提供高層決策信息。內(nèi)部審計(jì)部門為本單位的管理者，在單位系統(tǒng)內(nèi)建立一個(gè)以監(jiān)督督促為主，咨詢?cè)u(píng)價(jià)為輔的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的其它作用

內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性還體現(xiàn)在其它幾個(gè)方面，具體的講：一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保會(huì)計(jì)管理部門完整性和有效性。隨著單位治理的科學(xué)性提高，各大單位為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提高管理效能，基本都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。比如，在我國(guó)如果在企業(yè)上市時(shí)，證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市企業(yè)必須有內(nèi)控部門，并且企業(yè)上市后所發(fā)布的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)所發(fā)布信息的真實(shí)性付法律責(zé)任，因此內(nèi)部審計(jì)可以有效避免不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的重要功能。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的職能需要內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息支持，而內(nèi)部審計(jì)部門的工作獨(dú)立性，需要內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的有力支持。它們是互相依存的關(guān)系，彼此缺一不可。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)還可以為企業(yè)事業(yè)單位的外部審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于減少外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，使外部審計(jì)更有效率，審計(jì)結(jié)果更有預(yù)見(jiàn)性。

二、影響內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息治理中的主要因素

內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息治理有至關(guān)重要的作用，盡管如此，依然存在很多不利因素影響內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，主要集中于以下幾個(gè)方面。

（一）法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)覆蓋不全

內(nèi)部審計(jì)雖然在我國(guó)執(zhí)行了很多年，但是國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)性、專業(yè)性的法律法規(guī)沒(méi)有形成系統(tǒng)。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真沒(méi)有明確的處罰主體，處罰主體的法律規(guī)定可操作性不強(qiáng)，沒(méi)有強(qiáng)烈的處罰后果預(yù)期，管理人員在具體操作時(shí)就沒(méi)有很強(qiáng)的執(zhí)行力度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否就會(huì)因?yàn)榉N種外界因素而不去認(rèn)真執(zhí)行，甚至管理人員自己也會(huì)參與其中，在會(huì)計(jì)資料和訂立合同的過(guò)程中有意打擦邊球，有目的的搞利益輸送，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法嚴(yán)密有效的發(fā)揮作用。

（二）上級(jí)部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定不全面

2003年國(guó)家相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義和規(guī)范做出了最新的解釋，制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等相關(guān)規(guī)范。但是對(duì)新形勢(shì)下，快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，上級(jí)財(cái)政等部門行業(yè)指導(dǎo)沒(méi)有跟上，致使很多單位沒(méi)有形成具體的執(zhí)行規(guī)范，每個(gè)單位仍然是以單位領(lǐng)導(dǎo)的指示在具體操作，失去了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和規(guī)范性，審計(jì)結(jié)果可想而知。

（三）單位管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同認(rèn)知，重視程度嚴(yán)重不足

管理者對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的重視程度，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所起的作用不同。管理者對(duì)待內(nèi)部審計(jì)信息提供者的態(tài)度不夠重視，則單位上下對(duì)其權(quán)威性就會(huì)輕視，內(nèi)部審計(jì)工作人員工作沒(méi)有方法有效展開。而會(huì)計(jì)信息失真又分為無(wú)意失真和故意失真，故意失真則大部分與實(shí)際控制著有關(guān)，甚至是管理者授意所為，這樣的會(huì)計(jì)信息失真都做了相應(yīng)的偽裝和隱瞞，內(nèi)部審計(jì)人員在這種環(huán)境下，監(jiān)控職能根本不可能有效實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)有限

內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)技能的高低，是否熟悉本單位的運(yùn)作程序，和是否具有邏輯判斷能力，都是決定會(huì)計(jì)信息審計(jì)水平的先決條件，由于內(nèi)部審計(jì)在很多單位不被重視，人員待遇較低，所以在這些單位，內(nèi)部審計(jì)人員大多都是由業(yè)務(wù)水平不高，工作時(shí)間不長(zhǎng)，不太具有工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員來(lái)操作。由于這些不利因素的影響，加上會(huì)計(jì)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，致使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)，無(wú)法順利完成工作任務(wù)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理的主要措施

提高內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理的有效性，需要從政策、人員與法律意識(shí)等多個(gè)方面入手，具體如下。

（一）研讀國(guó)家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)功能

國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)雖然發(fā)布較早，但對(duì)行業(yè)指導(dǎo)作用是具有不可替代的指導(dǎo)作用的，會(huì)計(jì)部門是企事業(yè)單位的高危地區(qū)，重點(diǎn)布防地區(qū)，由于內(nèi)部審計(jì)部門不同于外部審計(jì)部門，他更注重于對(duì)本單位負(fù)責(zé)人提供信息，也就是評(píng)價(jià)功能，以防止規(guī)模錯(cuò)誤的發(fā)生，所以審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律進(jìn)行深入研究，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行宣傳教育，明確責(zé)任主體，有針對(duì)性為管理層提供會(huì)計(jì)審計(jì)信息。

（二）理順管理部門的關(guān)系，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

理順管理部門的關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有事半功倍的作用，政府審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)部門除了對(duì)單位具有審計(jì)功能外，還具有指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)，通過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)審計(jì)人員的指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提高對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的辨別作用極大。理順政府審計(jì)部門關(guān)系還有利于通過(guò)政府的審計(jì)部門，開展業(yè)務(wù)交流，人員交流，人員培訓(xùn)等工作，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）明確管理者所負(fù)責(zé)任，強(qiáng)化管理者的法律意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重視與否，直接決定了他們?cè)趩挝坏氖苤匾暢潭?，和工作開展的順利與否，通過(guò)上級(jí)主管部門對(duì)單位負(fù)責(zé)人、管理者進(jìn)行政策宣傳和強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，通過(guò)明確責(zé)任有利于引起最高領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而促進(jìn)單位根據(jù)法律法規(guī)制定更加規(guī)范的審計(jì)制度，制定定期會(huì)計(jì)信息披露制度，包括內(nèi)部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，以及審計(jì)程序和審計(jì)人員的職能范圍等做好規(guī)劃。

（四）健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)的治理能力

相對(duì)完善的審計(jì)管理結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會(huì)能夠提高其工作地位，提高工作獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)對(duì)象是最高管理當(dāng)局，可以有效避免其它職能部門的工作干擾，發(fā)揮其最大的作用，同時(shí)及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，解決可能出現(xiàn)的無(wú)意失真，確定故意失真，情況嚴(yán)重時(shí)可以直接匯報(bào)審計(jì)委員會(huì)，達(dá)到快速治理的時(shí)效性，通過(guò)提高審計(jì)人員的特別授權(quán)，可以快速有效治理會(huì)計(jì)信息的失真，及時(shí)反饋審計(jì)信息。

綜上所述，中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)形式也已經(jīng)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)內(nèi)容也與以前有很大不同。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)這些困難，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門的業(yè)務(wù)交流和審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高自身各項(xiàng)素質(zhì)，同時(shí)引起單位負(fù)責(zé)人和各部門的重視和配合，健全各審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員的待遇，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理的披露，多種舉措共同實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息失真的不足之處，并能夠及時(shí)對(duì)負(fù)責(zé)人作出信息評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的既定目標(biāo)。

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（作者單位：山東省德州禹城市審計(jì)局）