李小莉

DOI：10.16660/j.cnki.1674-098X.2016.22.106

摘 要：經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的國家審計類型，政策性較強，并且由于其涉及范圍較廣，審計環(huán)境相對復雜，加之其審計對象較為特殊，因而導致風險的發(fā)生。為保證經(jīng)濟責任審計工作，必須對風險成因進行分析，加強防范，以降低風險的發(fā)生率。但造成經(jīng)濟責任審計工作產(chǎn)生風險的因素多種多樣，這就給防范工作增加了難度。該文簡要分析了經(jīng)濟責任審計工作中風險產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出了一些合理建議。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 風險 成因 措施

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0106-02

經(jīng)濟責任審計在防治腐敗、整治作風問題的工作中發(fā)揮了重大作用，有效推進了廉政建設進程，作為最具中國特色的審計工作類型，經(jīng)濟責任審計在權責明確以及監(jiān)督管理上具有重要意義，是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督方式。其工作對象主要為領導干部，審計內容主要是審計對象工作期間所有的經(jīng)濟活動，對其經(jīng)濟活動中財政收支是否合理合法進行確定，從而監(jiān)督領導干部經(jīng)濟職責及工作狀況，防治腐敗。目前我國經(jīng)濟責任審計還存在諸多漏洞，相關制度體系還不完善，加之該審計工作政策性較強，涉及對象及內容相對復雜，因而工作要求相對較高，工作中風險產(chǎn)生的幾率相對較高。如何防范經(jīng)濟責任審計的風險是目前關注的熱點，加強對于經(jīng)濟責任審計風險成因以及防范的研究非常必要。

1 風險的成因

（1）客觀因素。由于經(jīng)濟責任審計工作內容涉及范圍相對較廣，因而導致其風險產(chǎn)生的客觀因素多種多樣。目前我國經(jīng)濟責任審計工作中導致風險出現(xiàn)的客觀因素主要有三個。首先，管理制度存在漏洞。管理制度不完善就導致管理工作受限，由于經(jīng)濟責任審計涉及利益關系復雜，一旦管理工作存在漏洞很容易令決策受到外界因素干擾，影響審計的公平公正，最終導致審計結果真實性受到影響，從而加大了風險的產(chǎn)生幾率。經(jīng)濟責任審計需要獨立的權力，但是目前我國制定的經(jīng)濟責任審計制度無法保證經(jīng)濟責任審計部門權力的獨立性，這對審計工作造成了嚴重的制約。其次，審計對象較為特殊。經(jīng)濟責任審查的對象主要是領導層，因此增加了審計的難度。最后，審計成本對審計工作造成了限制。由于經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內容越來越復雜、方式越來越多變、范圍越來越廣，經(jīng)濟活動中涉及的經(jīng)濟關系也更為多元化，但是面對越來越重的工作任務，經(jīng)濟責任審計投入?yún)s沒有增加，由于資金短缺，致使審計工作中一些調查活動無法有效開展，無形中增加了工作風險。

（2）主觀因素。主觀因素是導致經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的主要因素。對實際工作中的主觀因素進行總結主要包括：缺少風險意識、使用了不合理的審計方法、在崗人員專業(yè)素質不達標、現(xiàn)有審計標準存在漏洞等。作為國家審計機關，經(jīng)濟責任審計部門依法建立，受法律保護，依法行使審計監(jiān)督權。但是針對經(jīng)濟責任審計人員應當承擔的法律責任，在相關法律中并沒有明確表示，一旦審計人員的審計報告以及審計意見存在錯誤，沒有法律予以懲戒，這就造成了審計人員忽略風險防范，對工作要求低，相應的審計風險出現(xiàn)幾率便因此提高。另外，我國目前使用的審計方法以及審計手段相對落后，面對越來越復雜的經(jīng)濟問題無法深入調查，例如賄賂問題、假發(fā)票問題，方法上的限制也是審計風險發(fā)生的因素。審計人員是經(jīng)濟責任審計的行為主體，因此想要確保審計工作質量，降低審計風險，必須要求審計人員具備過硬的專業(yè)素質。但是目前我國經(jīng)濟責任審計隊伍建設還尚未完善，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質也參差不齊，因而增加了風險。經(jīng)濟責任審計制度是保證經(jīng)濟責任審計工作能夠順利進行的基礎，但是不完善的經(jīng)濟責任審計制度也是致使審計風險發(fā)生的因素之一，由于我國經(jīng)濟責任審計制度的不完善，在評價體系以及評價標準上并未進行明確規(guī)定，因而審計人員在工作中常常會出現(xiàn)主觀臆斷以及超范圍評價的失誤。

2 風險防范措施

經(jīng)濟責任審計由于其工作性質的特殊，其工作質量要求相對較高，審計人員在工作中必須嚴格依照審計標準，認真負責地完成審計工作，以確保審計結果準確真實。

（1）建設完善的審計隊伍，提高審計人員綜合素質。對于審計人員來說，加強專業(yè)素質的培養(yǎng)是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業(yè)素質教育，增強審計人員的風險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真地進行工作，從而提高審計工作質量，有效規(guī)避審計風險。

（2）依照審計標準和程序規(guī)范操作。經(jīng)濟責任審計由于較為特殊，因而對其進行了工作程序以及工作標準的規(guī)定。在審計時，經(jīng)濟責任審計人員必須恪守規(guī)范化程序、標準進行操作。此外，審計人員的相關報告、意見應當保證真實合理，符合審計規(guī)范要求。除此之外，針對不完善的審計制度以及相關管理機制，應當予以完善，從而對審計人員的工作行為予以規(guī)范，避免由于機制、制度的不完善而導致的風險，保證審計結果真實準確。

（3）規(guī)范審計取證工作。審計人員在工作中必須充分認識到其工作性質，明確其工作結果的影響，對經(jīng)濟責任審計工作予以重視，突出工作重點，尊重客觀事實，以保證經(jīng)濟責任審計工作能夠真正發(fā)揮其應有的作用。因此在審計前，審計人員應當進行詳細的調查，認真了解審計涉及的相關材料，保證取證的真實性，并且經(jīng)濟責任審計工作應當建立在客觀現(xiàn)實的基礎上，公正地做出評價，不夸大問題，不隱瞞弊端，不回避責任，將真實客觀的事實呈現(xiàn)出來。另外，由于審計內容的廣泛性、特殊性，在審計過程中審計人員應當在規(guī)范操作的基礎上拓展審計思維，全面綜合各類因素，以適應多變的客觀情況。

（4）在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計。采取合適的經(jīng)濟責任審計手段，在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計是一種比較有效的手段。在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計，不僅有助于經(jīng)濟管理，提高投資決策水平，還可以有效地推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化。將經(jīng)濟效益審計引入到經(jīng)濟責任審計中，要注意經(jīng)濟效益審計的基本理念不要和經(jīng)濟責任審計目標相沖突，保證兩者協(xié)調統(tǒng)一。在進行經(jīng)濟責任審計工作時要將經(jīng)濟效益審計的思維模式和經(jīng)濟責任審計的程序相結合，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經(jīng)濟效益審計的基本審計方法和經(jīng)濟責任審計有所不同，要注意和經(jīng)濟責任審計實際操作相對比，提高審計工作質量，降低審計風險。

（5）建立相關性強的審計評價指標體系。由于經(jīng)濟責任審計責任目標和考核標準的模糊不清，建立健全相關性強的審計評價指標體系就是將目標和標準具體化，保證審計評價的準確合理。在建立審計評價指標體系時，要注意相關性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應。審計評價指標體系在建立時要注意系統(tǒng)性，注意指標體系設置的系統(tǒng)化和規(guī)范化。建立相關性強的審計評價指標體系，可以確保審計結果的準確性和合理性，在一定程度上可以降低經(jīng)濟責任審計所要承擔的風險。

3 結語

經(jīng)濟責任審計風險對其審計工作質量會產(chǎn)生不利影響，因而如何防范風險的發(fā)生，是經(jīng)濟責任審計工作的重點內容之一，具有重要的意義。作為一門特殊的工作，經(jīng)濟責任審計工作不但維護了弱勢群體的合法權益，保護了國有資產(chǎn)，還加強了對領導隊伍的監(jiān)督，遏制腐敗。因此，經(jīng)濟責任審計工作在廉政建設中也發(fā)揮了重要作用。

參考文獻

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