林江萍

【摘 要】在行政事業(yè)單位改革逐步深入的背景下，我國行政事業(yè)單位在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制中仍存在一定的問題和不足，亟需對其加以探究并解決。本文從內(nèi)控體系下的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理概述入手，分析現(xiàn)階段基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式運(yùn)行現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范，探討完善內(nèi)控體系下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的措施方法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理；措施

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)及行政事業(yè)單位改革的推動(dòng)下，原有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式與新時(shí)期行政事業(yè)單位發(fā)展需求不相匹配，在此背景下，需要建立其基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式。我國在2012年實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的分類、核算、管理等進(jìn)行了明確，行政事業(yè)單位應(yīng)以此為依據(jù)，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理新模式。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制基本概述

行政事業(yè)單位資產(chǎn)一般是指行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，其具備一定的價(jià)值和使用期限，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、辦公設(shè)備、檔案文獻(xiàn)等，在固定資產(chǎn)核算上要對資產(chǎn)購置、租賃等進(jìn)行初始計(jì)量，然后對其配置、使用、折舊、處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是為保障行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)能夠有序配置流通，主要通過核實(shí)賬目、審核資產(chǎn)使用及管理程序、資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)清查等途徑對固定資產(chǎn)使用、管理、維護(hù)狀況實(shí)施控制。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要保障，能夠通過職責(zé)劃分、資產(chǎn)預(yù)算等方式對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理及使用加以規(guī)范，在提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理質(zhì)量水平方面作用較為顯著。

二、現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

縱觀現(xiàn)階段行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況，在資產(chǎn)管理機(jī)制建設(shè)及內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)兩方面都存在一定的問題和不足。

1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)制建設(shè)較為滯后

首先，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的外部管理層級(jí)上看，存在不相一致的現(xiàn)象，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理處于政府國資部門和財(cái)政部門的交叉管理下。其次，從行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理看，也存在管理職責(zé)不明，各部門統(tǒng)一及協(xié)調(diào)性較差的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)制建設(shè)較為滯后。第三，行政事業(yè)單位普遍對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)不足，在內(nèi)部控制建設(shè)中，沒有設(shè)置具有較強(qiáng)獨(dú)立性及權(quán)威性的資產(chǎn)管理部門和人員，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在資產(chǎn)購置、配置、使用、處置等環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行嚴(yán)格審查，在資產(chǎn)審計(jì)上過度關(guān)注財(cái)務(wù)收支，在資產(chǎn)賬目的記錄及核對上不及時(shí)，致使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理實(shí)效性不足。如某事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍主要以醫(yī)療經(jīng)營及服務(wù)為主，其在資產(chǎn)管理機(jī)制建設(shè)中，設(shè)置有收費(fèi)處、財(cái)務(wù)部、醫(yī)務(wù)處、總務(wù)處等部門，在資產(chǎn)管理這一環(huán)節(jié)卻沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，一方面導(dǎo)致該事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)科室之間協(xié)調(diào)配合較差，各處室資產(chǎn)管理職責(zé)不明，在醫(yī)療設(shè)備的采購、配置、使用及處理上效率不高，制約影響了資產(chǎn)信息的真實(shí)性；另一方面由于缺乏專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，在資產(chǎn)管理上處于一種交叉管理模式，資產(chǎn)審計(jì)及資產(chǎn)賬目核對也難以全面及時(shí)開展，致使該單位在資產(chǎn)管理方面長期處于停滯狀態(tài)。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)，一方面行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)部控制理念還需進(jìn)一步強(qiáng)化；另一方面在內(nèi)部控制管理制度的制定及實(shí)施中，尚存在一定的漏洞，致使執(zhí)行力不強(qiáng)。受制于行政事業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，行政事業(yè)單位盡管普遍制定了相應(yīng)的管理規(guī)章制度，但在具體實(shí)施環(huán)節(jié)往往難以完全落實(shí)。另外，在行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理中，由于內(nèi)部控制制度的缺失，極易導(dǎo)致資產(chǎn)明細(xì)賬登記及記錄不及時(shí)不準(zhǔn)確，進(jìn)而引發(fā)行政事業(yè)單位資產(chǎn)賬實(shí)不符等問題。部分行政事業(yè)單位在資產(chǎn)入賬、領(lǐng)用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的手續(xù)，導(dǎo)致后期資產(chǎn)評(píng)估及資產(chǎn)清查盤點(diǎn)難以準(zhǔn)確開展，增大了資產(chǎn)浪費(fèi)及流失的幾率。

三、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式途徑措施探究

1.強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識(shí)，完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度及機(jī)制建設(shè)

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法規(guī)，結(jié)合單位自身實(shí)際狀況，圍繞資產(chǎn)管理建立相應(yīng)的管理制度，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)購置、配置、流轉(zhuǎn)和處置等環(huán)節(jié)都有章可循。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)注重資產(chǎn)管理流程及程序的規(guī)范，建立資產(chǎn)明細(xì)賬目，對資產(chǎn)入賬及領(lǐng)用等及時(shí)進(jìn)行登記。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)盤點(diǎn)及清查環(huán)節(jié)也應(yīng)建立相應(yīng)的制度，通過定期對行政事業(yè)單位資產(chǎn)加以盤點(diǎn)及清查，保障資產(chǎn)完整，有效減少及消除賬實(shí)不符現(xiàn)象。第三，要對資產(chǎn)管理的具體流程加以規(guī)范。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，對資產(chǎn)管理各個(gè)階段制定相應(yīng)的規(guī)范化流程，對各個(gè)流程的具體操作規(guī)范及程序加以明確，從而提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的統(tǒng)一性。最后，借助于信息技術(shù)，行政事業(yè)單位應(yīng)建立資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，通過電算化軟件，提高資產(chǎn)管理效率。上文提到的事業(yè)單位在認(rèn)識(shí)到自身資產(chǎn)管理弊端后，通過對各職能部門采取崗位分離及內(nèi)部牽制制度，圍繞單位資產(chǎn)管理活動(dòng)，構(gòu)建了互相制衡、約束及控制的內(nèi)部機(jī)制，針對資產(chǎn)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)采購、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)管理等內(nèi)容，制定了崗位輪換、職務(wù)分離、授權(quán)審批及印章，票據(jù)管理等制度，并對資產(chǎn)采購、資產(chǎn)入賬、資產(chǎn)登記等實(shí)施了全程控制監(jiān)督，在保障資產(chǎn)管理賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，有效提高了單位資產(chǎn)管理水平。

2.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及機(jī)制建設(shè)

如上所述，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用，而構(gòu)建基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式又需要著重強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，行政事業(yè)單位首先應(yīng)對內(nèi)部控制機(jī)制的各構(gòu)成要素加以分析，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督活動(dòng)，要形成制度嚴(yán)格，流程規(guī)范的財(cái)務(wù)管理氛圍，對財(cái)務(wù)管理的崗位職責(zé)加以明確，將財(cái)務(wù)管理績效考核與職工的薪酬及晉升掛鉤，增強(qiáng)行政事業(yè)單位職工參與資產(chǎn)管理的主動(dòng)性和積極性，提高財(cái)務(wù)管理水平；同時(shí)要建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及控制延伸到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的各個(gè)層面，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理和資產(chǎn)管理的有機(jī)結(jié)合。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理中，要結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立其涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、防范和處理的機(jī)制，以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。如上述事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)上，對資產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行了整理匯總，將其傳達(dá)到各處室，各處室在建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系后，在開展收入核算、收據(jù)管理、資產(chǎn)清查盤點(diǎn)、醫(yī)療預(yù)收款核對等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠借助于資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及前期建立完善的內(nèi)部控制制度，對各處室的資產(chǎn)管理流程及職責(zé)予以明確，從而使資產(chǎn)管理過程能夠與內(nèi)部控制制度有效銜接，在化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步提升了單位資產(chǎn)管理質(zhì)量水平。

3.行政事業(yè)單位應(yīng)注重提高資產(chǎn)核算的質(zhì)量和水平

行政事業(yè)單位改制后，兼具了社會(huì)服務(wù)屬性和業(yè)務(wù)經(jīng)營屬性，資產(chǎn)管理內(nèi)容及方式更加復(fù)雜，在這一過程中，行政事業(yè)單位要構(gòu)建內(nèi)控體系下的資產(chǎn)管理模式，應(yīng)注重加強(qiáng)資產(chǎn)核算的質(zhì)量和水平。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性及全面性的原則，開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算工作，對本單位的資產(chǎn)使用及損益情況加以全面分析，保障資產(chǎn)信息的真實(shí)完整。第二，實(shí)行資產(chǎn)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置、分配、使用和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，綜合采用分期分?jǐn)偧坝?jì)提折舊等核算方式，提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的質(zhì)量。第三，行政事業(yè)單位應(yīng)對資產(chǎn)核算制度加以完善，要對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)折舊加以規(guī)范，以準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)的實(shí)際剩余價(jià)值。還要對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)盤點(diǎn)及清查進(jìn)行監(jiān)督，提高盤點(diǎn)及清查的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。

四、結(jié)語

在行政事業(yè)單位改革逐步深化的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)圍繞資產(chǎn)管理這一核心，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的資產(chǎn)管理模式。在構(gòu)建內(nèi)控體系下的資產(chǎn)管理模式時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位自身情況，分析資產(chǎn)管理中存在的問題和不足，著重在資產(chǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制建設(shè)、資產(chǎn)核算等方面加以強(qiáng)化，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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