論公立醫(yī)院會計內部控制制度的現(xiàn)狀及改善途徑

【摘 要】公立醫(yī)院會計內部控制制度是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟正常運行，保證國有資產安全和保值增值，確保醫(yī)院的財務會計信息真實、準確、完整、可靠，提高公立醫(yī)院的核心競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。建立健全公立醫(yī)院會計內部控制制度，對提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。本文在簡要介紹公立醫(yī)院會計內部控制制度的基本概念及其現(xiàn)狀的基礎上，重點闡述完善公立醫(yī)院會計內部控制制度的途徑。

【關鍵詞】公立醫(yī)院；內部會計控制制度；現(xiàn)狀；途徑

一、公立醫(yī)院內部會計控制制度的概念及現(xiàn)狀

1.概念

內部控制按控制目的的不同，分為內部會計控制和內部管理控制。會計內部控制是醫(yī)院內部控制的重要組成部分，也是醫(yī)院內部控制的基礎，內部控制的內容是以會計控制內容為基礎，并始終圍繞會計控制而發(fā)展的。

會計內部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務和經(jīng)營活動的順利進行，保證醫(yī)院資產安全完整，保證財務會計信息真實可靠，所制定并實施的一系列制度、措施和程序。醫(yī)院各類經(jīng)營活動最終都將反映到會計處理上，所以會計內部控制存在于每個經(jīng)營活動中，具體來說，醫(yī)院會計內部控制主要有預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、貨幣資金控制、政府采購業(yè)務控制、資產控制、合同控制等。

2.現(xiàn)狀

（1）院領導認識不足。有些院領導存在“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念，認為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，甚至覺得內部控制使辦事手續(xù)繁瑣，影響辦事效率，忽視了內部控制的作用。有些醫(yī)院雖然建立了會計內部控制制度，但只關注內部控制制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了關鍵的制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，因而既沒有對執(zhí)行情況嚴格監(jiān)督和評價，也缺乏相應的獎懲機制，使內部控制流于形式。

（2）內部控制制度不夠完善。內部控制是一個持續(xù)改善的過程，有的醫(yī)院內部控制就是一本本四處復制粘貼來的書，制定制度的部門不了解，其他相關部門更不解。制度與制度之間沒銜接，僅僅把一些業(yè)務規(guī)章制度當作是內部會計控制制度，沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度。各種規(guī)章制度制定后就被束之高閣，沒根據(jù)業(yè)務環(huán)境的改變而進行更新，使內部控制制度的作用未能得到充分發(fā)揮。

（3）預算管理形同虛設。醫(yī)院全面預算涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面，但大多數(shù)院領導及科室負責人認為預算只是財務部門的事，財務部門也只是為了完成工作而工作。這種沒有領導支持和各部門的配合協(xié)調，單靠財務部門某幾個人冪思苦想編制出來的預算，其質量不高，缺乏可行性，使醫(yī)院的預算管理大多流于形式。大多數(shù)醫(yī)院預算執(zhí)行無分析考核機制，年度預算是否被執(zhí)行、執(zhí)行的效果如何？這些關鍵點幾乎無人問津，預算執(zhí)行主觀隨意性很大。當然，預算執(zhí)行被打折的主要原因是無預算考核機制。沒有規(guī)矩不成方圓，單依靠人的能動性去執(zhí)行制度是不行的，必須有有力的制度約束人不得不去執(zhí)行制度才行，所以預算的編制、審批、執(zhí)行、評價各流程是密不可分、缺一不可的。

（4）會計信息化落后，會計內部控制流程不易被接受。目前大多數(shù)醫(yī)院雖然實現(xiàn)了會計電算化，但沒實現(xiàn)會計信息化。有些醫(yī)院雖然購置了電算化軟件，但功能模塊較少，只有簡單的賬表模塊，數(shù)據(jù)分析還得手工解決，會計電算化應有的分析、決策功能沒得到發(fā)揮。有的醫(yī)院電算化軟件功能模塊雖多，但財務軟件與其他管理軟件之間互不往來，數(shù)據(jù)無法共享，會計信息與業(yè)務信息要手工創(chuàng)造聯(lián)系，加大了財務人員的工作量?！盁o紙化辦公”雖然推行較長一段時間，但由于信息化的落后使各類審批手續(xù)仍處在“見到人方能辦事”的狀態(tài)，有些需要多部門領導簽字的審批，往往因為“你在他不在”導致辦事效率低。信息化跟不上，內控的執(zhí)行力度就會大打折扣。

（5）內部審計工作難以開展，審計效果不理想。許多醫(yī)院內審機構的設置不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于法律法規(guī)的規(guī)定、上級部門的要求等因素不得不成立內審機構。有些醫(yī)院沒有單獨設置相應的內審機構，而是將內審機構設為財務科室下屬機構，或者將內審機構置于紀檢、監(jiān)察之下，使內審機構失去獨立性。有些醫(yī)院雖設置了獨立的內審機構，但人員大都是財會出身，缺少不僅懂審計、財務知識，而且懂經(jīng)營管理、工程技術、計算機等方面知識的復合型人才，這種知識結構難以滿足不斷擴展的內審職能。同時，內審人員也存在“審查本單位問題，情面難撕開，工作開展難，不好下結論”等這樣那樣的后顧之憂。部分醫(yī)院從領導到職工都認為，內審工作不重要，只是為應付相關檢查過關的設置機構，這些因素都導致內審部門缺乏應有的地位，使內審工作開展舉步維艱，內審機構往往游蕩在“無位無為”的尷尬處境中，使內審的監(jiān)督評價職能沒能很好的發(fā)揮。

二、公立醫(yī)院建立內部會計控制制度的途徑

1.增強內控意識，強化院領導責任意識。公立醫(yī)院屬于國有資產，管理得好壞只是水平問題，與一把手沒有切身利益的沖突。如果一把手不重視內部會計控制，實行“院長負責制”，大事小事院長說了算，必然導致一些控制程序的失效。高層管理人員的越權干預往往是導致重大舞弊行為和發(fā)生財務會計信息嚴重失真的重要原因，所以財務部門要加大對會計內部控制的宣傳力度，讓領導充分認識到內控的重要性。只有領導充分認識到內部控制的重要性，才能真正使內控得到落實。

2.建立健全內部會計控制制度。成立以院長為組長的內部控制領導小組，依據(jù)有關的法規(guī)政策，認真分析解剖醫(yī)院存在的問題，分析風險，確定關鍵控制，制定包括預算控制、收支控制、政府采購控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等內部會計控制制度，真正做到經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。內部控制領導小組要定期分析內部控制的環(huán)境，根據(jù)具體的業(yè)務流程調整相應的控制措施，實現(xiàn)控制的常態(tài)化、過程化。

3.強化醫(yī)院全面預算管理。首先，院領導應帶頭遵守預算管理制度，項目審批要嚴格履行預算審批程序，不能因預算具有不確定性而隨意增減預算外開支項目；只有在院領導和各部門高度重視的前提下，全面預算管理工作的各個環(huán)節(jié)才能順利完成。其次，把預算管理作為精、細、實管理的重要內容，在推行全面預算管理時，結合質量管理體系目標要求，該做的必須寫到，寫到的必須做到，做到的必須有效，有效的必須堅持，堅持的必須控制，控制的必須記錄，記錄的必須分析，分析的必須改進，能夠逐步實現(xiàn)預算編制、調整、執(zhí)行、控制、分析、考核等各環(huán)節(jié)的過程控制，把預算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

4.加強會計信息化建設。從某種程度來說，借助于財務電子信息系統(tǒng)進行的“機控”要比“人控”更有效率，因為完善的信息系統(tǒng)可以使業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對操作人員形成強有力的約束。當會計信息系統(tǒng)與其它管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享時，財務人員可以從繁重的手工計算中解放出來，將更多的精力放在財務管理、分析、決策上；另外財務流程與其他業(yè)務流程實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享及傳遞時，很多“見人方能辦事”的審批流程也能實現(xiàn)自動化，辦事的效率將得到提高，業(yè)務部門接受起來也容易得多。具體解決方案如下：一是，由醫(yī)院信息部門牽頭，與醫(yī)院現(xiàn)有供應商進行協(xié)商，實現(xiàn)各軟件之間的對接；二是，購置一套能使業(yè)務流程與財務流程的一體化的軟件；三是，有能力自主研發(fā)的醫(yī)院，可以根據(jù)醫(yī)院的具體情況開發(fā)適合的軟件。

5.充分發(fā)揮內部審計機構的監(jiān)督作用。內部審計機構是強化內部會計控制的一項基本措施，要保證內部會計控制制度能有效執(zhí)行，就必須對其實施恰當?shù)谋O(jiān)督，而最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第一章第五條對醫(yī)院設置內部審計機構的條件進行了規(guī)定，符合條件的公立醫(yī)院應設置獨立的內部審計機構，使其保持必要的獨立性和權威性；配置具有專業(yè)勝任能力的人員，使開展的審計工作高質高效，讓內部審計機構真正做到“有位有為”，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、控制和服務職能。

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作者簡介：

王希代（1975—），畢業(yè)于中央廣播電視大學會計專業(yè)，1994年月參加工作至今，主要從事會計工作。