王正勇 蘭國海 尹浙霖

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計作為在具體審計實踐過程中創(chuàng)新完善的審計制度，在預(yù)防職務(wù)犯罪、抑制貪污腐敗、促進勤政廉政、領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用等方面發(fā)揮了監(jiān)督、警示的重要作用。但在審計工作實踐中也出現(xiàn)一些問題。這些問題的存在，制約了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展，影響審計工作的效果和作用，應(yīng)加以高度重視。從單位管理層重視程度、審計工作人員的能力素質(zhì)、審計工作的方式等幾個方面，深入思考問題出現(xiàn)的根本原因。提出爭取管理層的理解和信任、加強跨專業(yè)學(xué)習(xí)能力、引進外部審計機構(gòu)等對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任 審計 問題 對策

經(jīng)濟責(zé)任審計作為獨具中國特色的審計類型，是在具體審計實踐過程中創(chuàng)新完善的審計制度。其在預(yù)防職務(wù)犯罪、抑制貪污腐敗、促進勤政廉政、領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用等方面發(fā)揮出重要作用。但與此同時，在內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐過程中，也發(fā)現(xiàn)了幾個方面的問題，有些是共性的，也有些是個性的。這些問題的存在，制約了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展，影響審計工作的效果和作用，必須要重視并進行深入的思考。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的問題：

1.審計人員綜合能力有待加強。經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價內(nèi)容決定審計人員要有較高的政策理論水平和跨領(lǐng)域的專業(yè)知識基礎(chǔ)，要熟悉各相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。在實際審計工作中，審計人員因自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)不足導(dǎo)致審計工作不如人意。對審計項目進行審計時，過于依賴過去的經(jīng)驗和案例，技術(shù)和思路創(chuàng)新不足。審計方法手段單一，審計內(nèi)容不全面，審計層次深度不夠，難以發(fā)現(xiàn)隱藏的真正問題。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容不夠全面。經(jīng)濟責(zé)任審計的具體內(nèi)容很多，包括：執(zhí)行國家大政方針和單位的發(fā)展規(guī)劃、個人履職情況、財務(wù)收支的合法合理、“三重一大”的決策和執(zhí)行、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況等。但在實際進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計業(yè)務(wù)的重點則較多的集中于財務(wù)收支的合理合法、資產(chǎn)的增值保值、“三重一大”的決策和執(zhí)行等經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面，而對部門考核指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的有效性、黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的清正廉潔情況等行政管理和政治紀律方面，則未履行或較少履行審計程序，評價較少或沒有評價。

3.過于強調(diào)離任經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計實際分為任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計兩種類型。但在實際審計工作中，內(nèi)部審計部門往往非常重視離任經(jīng)濟責(zé)任審計。領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，固然可以發(fā)現(xiàn)存在的各種問題，但是不能及時制止和改正已經(jīng)發(fā)生的錯誤，更無法避免已經(jīng)發(fā)生損失的進一步擴大。即使在離任經(jīng)濟責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)并采取補救措施也是于事無補。從內(nèi)部控制的角度看，離任經(jīng)濟責(zé)任審計因其時間上的滯后性，其重要性已經(jīng)大大削弱。

4.審計工作的質(zhì)量亟待提高。審計工作的質(zhì)量包括審計工作實施質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量。在實際審計工作中，內(nèi)部審計部門審計工作具體實施的程序和方法比較簡單，審計證據(jù)的取得手段單一，對審計項目的各組成部分未采取專門的方法實施針對性的審計操作。審計報告的編制過于簡單，未反應(yīng)出經(jīng)濟責(zé)任審計的全部內(nèi)容，細節(jié)描述有時稍顯粗糙。

二、問題出現(xiàn)原因的分析

1.各單位對內(nèi)部審計部門的重視不夠。內(nèi)部審計部門作為各單位的監(jiān)督管理部門，在個別單位并未受到應(yīng)有的重視。究其原因，首先，內(nèi)部審計部門是管理部門，不是生產(chǎn)和業(yè)務(wù)職能部門，其不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益和提供公共服務(wù)，難以引起管理層的高度重視。其次，內(nèi)部審計部門的工作性質(zhì)特殊，行使的是監(jiān)督和監(jiān)察的管理職能，在大多數(shù)部門眼里是“挑刺的人”。開展審計工作，不可避免會對業(yè)務(wù)職能部門日常工作產(chǎn)生一些影響，發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題還要追究責(zé)任，所以業(yè)務(wù)職能部門是有抵觸情緒的。而這種情緒也會影響到個別領(lǐng)導(dǎo)，進而對內(nèi)部審計部門產(chǎn)生誤解和偏見。沒有管理層對內(nèi)部審計部門的絕對支持，內(nèi)部審計部門將沒有絲毫權(quán)威性可言，內(nèi)部審計工作也將無法正常展開。

2.審計工作人員缺乏學(xué)習(xí)工作的動力在現(xiàn)實工作中，審計人員缺乏認真學(xué)習(xí)和努力工作的基本動力。因為內(nèi)部審計部門作為單位內(nèi)部的管理部門，其工作人員的薪酬、晉升和評職都在本單位進行的，在利益上存在千絲萬縷的聯(lián)系。這種利益糾葛讓理性的審計工作人員難以做出選擇。同時，審計人員的待遇不能得到應(yīng)有的保障，也很難留住人才。而高素質(zhì)審計工作人員的缺乏，反過來又會直接影響審計工作和審計成果的質(zhì)量，從而造成惡性循環(huán)。

3.審計部門的審計工作略顯保守。在具體審計業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計部門的審計工作有時表現(xiàn)過于保守。固守過去的審計經(jīng)驗，接受新的審計思路和審計方法較慢，缺少必要的靈活性，不能適應(yīng)國家的形勢變化和單位內(nèi)部的管理需要，及時調(diào)整審計內(nèi)容和審計業(yè)務(wù)重點，正確選擇審計類型和審計時間關(guān)口。

三、應(yīng)采取的對策

1.全力爭取單位管理層的理解和信任。內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵要素，必須取得最高管理層的信任和理解。內(nèi)部審計部門應(yīng)大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，以及在改進管理方式和促進管理水平提高方面的重要作用。并在實際工作中做出實績，查擺正、反兩面的典型事例，用事實說話。讓最高管理層體會到內(nèi)部審計部門存在的必要性，取得最高管理層的信任，為內(nèi)部審計工作的進一步順利開展取得必要的支持

2.加強審計工作人員跨專業(yè)學(xué)習(xí)能力。針對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容要求，采取外派學(xué)習(xí)和交流等方式，加強審計工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計工作人員的跨專業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)能力。不僅僅要熟練掌握財務(wù)會計專業(yè)，也要熟練掌握內(nèi)部控制、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面的規(guī)章制度，熟知本單位內(nèi)部的干部任期考核體系和各項指標(biāo)，以便針對性的展開審計復(fù)核工作。并就領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程中存在的各種問題，提出相應(yīng)的處理意見及改進的建議，保證本單位的資金安全和資產(chǎn)增值保值，促進本單位管理水平的進一步提高。

3.提高審計工作人員的各項待遇。因為工作性質(zhì)的原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作人員在工作環(huán)境和福利待遇方面，有時可能會受到不公正對待，進而影響審計工作人員的正常工作。應(yīng)切實提高審計工作人員在職稱評聘、工資待遇等方面的各項待遇。解除審計工作人員在履行審計職責(zé)時的后顧之憂，激發(fā)審計工作人員的工作激情和潛在的業(yè)務(wù)能力，為本單位內(nèi)部控制管理的健全和完善起到應(yīng)有的作用。

4. 從外部引進社會審計機構(gòu)。社會審計機構(gòu)作為經(jīng)營組織，其審計工作人員具有較強的專業(yè)能力和審計經(jīng)驗，可以高效率、高質(zhì)量完成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。同時，社會審計機構(gòu)與被審計部門及領(lǐng)導(dǎo)干部不存在任何利益關(guān)系，具有更好的獨立性。這種獨立性將使社會審計機構(gòu)沒有任何顧慮的工作，有利于發(fā)現(xiàn)、深挖審計問題和違法違紀行為。

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