畢小卓

摘 要：內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系密切。理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效途徑是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度。本文分析了內(nèi)部控制的動(dòng)因，并就兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了詳盡的梳理，特別是從內(nèi)部控制的五要素詳細(xì)分析了內(nèi)部控制的有效性對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；五要素

近些年，我國許多企業(yè)集團(tuán)的破產(chǎn)倒閉，處于一種混亂的狀態(tài)。到底是什么導(dǎo)致這些企業(yè)失??？答案是：企業(yè)內(nèi)部控制。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制能在很大程度上避免企業(yè)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真、違規(guī)操作等問題。因此，有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)各大投資者的合法權(quán)益，這對防范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，亦可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、經(jīng)營效率的提高，財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀。有效的內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)高層管理人員與各級(jí)員工遵守公司規(guī)章制度，提高防御和應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)的水平和能力，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。一般來說，健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而存在重大缺陷的內(nèi)部控制機(jī)制，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。反過來，企業(yè)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，可以為健全內(nèi)部控制體制機(jī)制提供助力。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互關(guān)聯(lián)，相輔相成。另一方面，兩者之間還存在一些區(qū)別。內(nèi)部控制關(guān)注企業(yè)制度層面的管理，通過制定規(guī)范，來保證企業(yè)有序運(yùn)行，降低風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)管理則注重企業(yè)業(yè)務(wù)層面的管理，通過企業(yè)的投融資等活動(dòng)進(jìn)行資金管理。因此，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅通過內(nèi)部控制的實(shí)施是不夠的，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行只是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的手段之一，但完善內(nèi)部控制確實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長期有效的機(jī)制。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

第一，內(nèi)部控制的合法合規(guī)性目標(biāo)，就是通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度和合法合規(guī)的業(yè)務(wù)流程，讓企業(yè)充分了解其所處的外部法律環(huán)境，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的規(guī)定。從而避免企業(yè)因違反法律規(guī)定而給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的違規(guī)損失，提高企業(yè)形象。第二，內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)，要求企業(yè)根據(jù)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)流程，改善現(xiàn)有程序中的缺陷和實(shí)務(wù)，引進(jìn)先進(jìn)信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化升級(jí)現(xiàn)有程序和流程，化繁為簡，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，合理安排企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用，提高資金使用效率，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)部控制的完整性目標(biāo)，要求企業(yè)管理層向投資人和股東保證資產(chǎn)的安全完整，進(jìn)而保值增值?；诖艘?，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)的投入使用中保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，科學(xué)分析和預(yù)測投資、籌資、資金運(yùn)營及利潤分配中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可能的報(bào)酬。企業(yè)應(yīng)盡可能保證各業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金安全，特別是防止因盲目投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)而引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而危害投資者和股東的利益。為此，企業(yè)應(yīng)在資金的審批、使用各環(huán)節(jié)建立科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并要求企業(yè)人員嚴(yán)格遵守執(zhí)行，降低因投資失敗等帶來的財(cái)務(wù)危機(jī)。第四，可靠性目標(biāo)，要求企業(yè)管理層向投資者和廣大股東傳遞客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這能改善內(nèi)部治理環(huán)境不完善導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的現(xiàn)象。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中建立了一系列的措施和手段，這些措施能夠增加信息的透明度，降低管理層利用信息的不對稱，而做出損害股東行為，在報(bào)表中虛假陳述的事情。這些手段和措施對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，監(jiān)督管理層的工作也能起到重大作用。最后，內(nèi)部控制的戰(zhàn)略性目標(biāo)，這一目標(biāo)要求企業(yè)謹(jǐn)慎制定企業(yè)未來的戰(zhàn)略目標(biāo)，防止企業(yè)因急功近利，盲目擴(kuò)張，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。我們從內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響出發(fā)，得出內(nèi)部控制各項(xiàng)目標(biāo)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了有效遏制，能夠防范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制五要素對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用分析

（一）內(nèi)部環(huán)境對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的第一大要素，是內(nèi)部控制其他要素存在和發(fā)展的空間環(huán)境和賴以生存的土壤。具體來說，內(nèi)部控制包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策及企業(yè)文化等。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中各權(quán)力機(jī)構(gòu)如果恰當(dāng)行使其職權(quán)，將會(huì)大大降低企業(yè)管理層機(jī)會(huì)主義行為。公司治理結(jié)構(gòu)不合理，很可能導(dǎo)致企業(yè)信息溝通渠道不暢，委托代理成本增加，甚至出現(xiàn)“一股獨(dú)大”造成的企業(yè)利益受損現(xiàn)象。各部門矛盾加劇，踐踏公司規(guī)章制度現(xiàn)象頻發(fā)，進(jìn)而可能引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一觸即發(fā)。因此，內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部環(huán)境越好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越??；內(nèi)部環(huán)境越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。為了應(yīng)對各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，我們在內(nèi)部控制中就增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的因素，用以評(píng)估企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也發(fā)揮同樣的作用?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很強(qiáng)，如何識(shí)別、應(yīng)對或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)面臨的重大考驗(yàn)。在財(cái)政部出臺(tái)的內(nèi)部控制指引中，特別指出了要在企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以應(yīng)對可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這有利于促進(jìn)企業(yè)據(jù)此把握整體風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)做好應(yīng)對不確定因素的準(zhǔn)備，隨時(shí)調(diào)整的各項(xiàng)措施和方法，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍中。在對投融資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中，企業(yè)嚴(yán)格按照制度來執(zhí)行，可以減少在決策中的盲目性，提高項(xiàng)目的成功率，減少也我很多種面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做的越好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越?。伙L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做的越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）控制活動(dòng)對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)在各個(gè)部門和業(yè)務(wù)流程中制定的一系列的政策和措施，進(jìn)而確保管理層的指令順利執(zhí)行。設(shè)計(jì)合理有序的控制活動(dòng)是政策得以執(zhí)行的前提。嚴(yán)格執(zhí)行這些控制措施，將能嚴(yán)格控制企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)的日常行為。這可以讓各個(gè)部門做到有法可依，有章可循，保證部門之間和員工之間相互制約，相互監(jiān)督，降低因人為因素帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)活動(dòng)有序進(jìn)行。因此，控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，執(zhí)行控制活動(dòng)越嚴(yán)格，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越??；執(zhí)行控制活動(dòng)越無效，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

（四）信息與溝通對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。良好的信息收集機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)在做決策時(shí)提供充分及時(shí)的信息來源，還可以為企業(yè)在各個(gè)流程做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)提供數(shù)據(jù)支撐。順暢的信息溝通機(jī)制能夠保證各種信息在企業(yè)各個(gè)部門得到及時(shí)地傳遞和反饋。因此，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注市場情況，引進(jìn)先進(jìn)的信息管理平臺(tái)，及時(shí)升級(jí)相關(guān)軟硬件設(shè)備，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和程序，建立快速有效的溝通平臺(tái)，保證在上傳下達(dá)中信息的完整性，為企業(yè)快速做出正確決策，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供強(qiáng)有力的信息上的保障。因此，信息與溝通與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，信息與溝通做的越好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小；信息與溝通做的越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

（五）內(nèi)部監(jiān)督對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。通過企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立部門和人員的持續(xù)監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的缺陷，并提出合理的改進(jìn)意見，以完成對企業(yè)整體情況的持續(xù)性監(jiān)督與客觀的評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督的有效性，主要依賴內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的獨(dú)立性和專業(yè)性與否。內(nèi)部監(jiān)督會(huì)定期生成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在報(bào)告中會(huì)指出企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的缺陷，并提出一些可行的改善措施，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)控體系，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部監(jiān)督做的越好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越??；內(nèi)部監(jiān)督做的越差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

綜上，內(nèi)部控制的五大要素，跟財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間均是負(fù)相關(guān)的關(guān)系。內(nèi)部控制的重要作用就是可以防范企業(yè)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制越有效，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。建立有效的內(nèi)控機(jī)制是減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。

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