福建省上市公司環(huán)境會計信息披露探討

江海燕（福州外語外貿(mào)學院，福建福州，350202）

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福建省上市公司環(huán)境會計信息披露探討

江海燕
（福州外語外貿(mào)學院，福建福州，350202）

［摘要］作為現(xiàn)代會計的一個新的分支——環(huán)境會計，在快速發(fā)展的經(jīng)濟社會并未引起足夠的關注。而企業(yè)特別是上市企業(yè)環(huán)保成本的上升正是中國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級的必經(jīng)歷程，環(huán)境會計信息的披露是組成環(huán)境會計的重要問題之一，也沒有得到應有的重視。有必要以福建省重污染行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況為例，揭露福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及問題，以期為環(huán)境管理層面提供相關對策建議。

［關鍵詞］上市公司；環(huán)境會計；信息披露

我國因企業(yè)經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的環(huán)境污染問題居高不下，引發(fā)的公眾投訴與群體性事件屢見不鮮，企業(yè)追求利益與保護環(huán)境這一矛盾仍然是影響我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。而企業(yè)財務狀況如何被環(huán)境業(yè)績所影響，更進一步，環(huán)境業(yè)績的財務信息又是如何被用來評價和管理環(huán)境風險的，這既是投資者們所關心的，又是債權(quán)人與其利益相關者所關注的。近些年來，我國一直強調(diào)“節(jié)能減排”，就是強調(diào)GDP增長背后的質(zhì)量，而企業(yè)特別是上市企業(yè)環(huán)保成本的上升正是中國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級的必經(jīng)歷程。為此，環(huán)境會計信息披露對于企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益雙贏起到極大的推動效果，同時又能為企業(yè)利益相關者提供更加有效的信息，方便其進行有效的經(jīng)濟決策。因此，環(huán)境會計信息披露不僅是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是我國產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的必備條件。

20世紀80年代后期以來，國際會計與報告標準政府間專家工作組（ISAR）不斷研究與環(huán)境會計有關的問題，1991年，專家工作組為了糾正一些公司領導人或者認為提供環(huán)境會計信息與真實而公允的報告和公司業(yè)績之間并沒有什么聯(lián)系，或者認為將環(huán)境費用從其他費用中單獨辨認出來是不可能的誤區(qū)等項目制定了詳盡的指南。羅博·格雷教授從受托責任視角入手，全面地揭示了公司社會報告與環(huán)境報告的原理與理論，給了解公司的社會報告和環(huán)境報告的歷史與未來的深入研究做了理論鋪墊。［1］現(xiàn)今我國仍未擁有一套完整的環(huán)境會計信息披露準則，理論界也尚處初步探索期。1999年，孟凡利指出企業(yè)在信息說明時應該主動提出環(huán)境問題的財務影響和環(huán)境績效兩方面，并認為可以采用附表或者補充報表的形式披露環(huán)境會計信息。［2］胡曉玲認為當前我國環(huán)境會計信息披露的主體是上市公司，披露內(nèi)容應包含兩個方面，一是存在的環(huán)保問題，二是采取的環(huán)保應對方式。同時也指出，環(huán)境會計的信息披露方式以內(nèi)部工作會議記錄、包含于年度報告、單獨報告、包含于會計會計報表附注和董事長報告五種形式為主。2014年，盧少青認為當前我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露應從政府層面指導企業(yè)環(huán)境管理體系、企業(yè)角度完善環(huán)境會計發(fā)展帶來的長遠利益和更多的商機，社會角度提高公眾的參與度，不斷促成對環(huán)境會計信息需求的有效性，增強企業(yè)資源披露的動機。［3］雖然環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式的觀點在不斷創(chuàng)新中，但未形成一個完整的理論體系。而我國的環(huán)境會計信息披露又比西方發(fā)達國家的發(fā)展稍滯后，也沒有規(guī)范的法律體系與夯實的理論基礎，因此無法對實踐作出科學的指導。本文以福建省重污染行業(yè)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況為例，在前人研究的基礎上，在可持續(xù)發(fā)展的理論指導下結(jié)合近幾年實際數(shù)據(jù)，揭露福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及問題，以期為環(huán)境管理層面提供相關對策建議。

一、企業(yè)環(huán)境會計信息的概念

何為環(huán)境？環(huán)境是指我們周圍的自然物質(zhì)的存在，包括空氣、水、陸地、植物、動物和非再生資源（石油、礦產(chǎn)等）。何為環(huán)境會計？環(huán)境會計是指以貨幣為主要計量單位，以相關法律為主要依據(jù)，計量環(huán)境開發(fā)、污染和防治所耗費的成本，以及環(huán)境在開發(fā)利用和維護時所產(chǎn)生的效益進行計量，最終使得企業(yè)全面評價環(huán)境業(yè)績的財務信息如何產(chǎn)生效應以及產(chǎn)生何種效應的一門會計學的分支學科。［4］通過對環(huán)境會計所下的定義我們可以知道，傳統(tǒng)的會計核算和環(huán)境會計二者之間的不同點在于，環(huán)境會計是在傳統(tǒng)的以產(chǎn)權(quán)為根本的會計核算基礎上，將人權(quán)納入其核算范圍，［5］突出了環(huán)境資源的稀缺性，使得企業(yè)在日常經(jīng)營活動中需考慮經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益三者之間的權(quán)衡，而非以犧牲環(huán)境為代價的粗放型增長方式。

因而，環(huán)境會計信息披露，是指在一定時期內(nèi)經(jīng)濟主體在日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的有關環(huán)境因素的環(huán)境會計信息通過一定的披露方式向有關利益相關者和社會公眾進行披露以滿足信息使用者的需要。為此，環(huán)境會計信息披露則具備了多元化的特點，例如環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的整體性，不再局限于傳統(tǒng)的會計核算范疇，而將環(huán)境的財務和社會影響包含在內(nèi)；再者，環(huán)境會計信息披露的計量單位豐富化，不再是傳統(tǒng)的會計核算中以貨幣為基礎的財務信息，轉(zhuǎn)而將例如廢水、廢氣、固體廢棄物和噪音等非財務指標囊括在內(nèi)，同時還補充了一些類似于機構(gòu)的設置、發(fā)生的環(huán)境保護事故、取得的環(huán)境保護榮譽等文字性闡述，進一步豐富了環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。

而重污染行業(yè)目前在整個國民經(jīng)濟的發(fā)展中仍起到了舉足輕重的作用，為此，研究重污染行業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況對我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展有一定的參考意義。根據(jù)我國《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函［2008］373號）認定，對重污染行業(yè)的界定為：火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等16個行業(yè)。［5］

二、福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

2014年福建省在滬上市公司共32家，有13家為重污染行業(yè)公司，占比40.63%，可見，福建省經(jīng)濟發(fā)展仍以付出較為昂貴的環(huán)境代價為基礎的粗放型增長方式為主。重污染行業(yè)的上市公司中有12家在其年報中披露了環(huán)境會計信息，比例達到了92.3%。可以看出，福建省重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露比例還是較高的，這主要是因為重污染行業(yè)受到國家環(huán)保局和社會的關注度較高，企業(yè)一方面為了自身聲譽，另一方面迫于政府、輿論等壓力主動地披露環(huán)境會計信息。這就需要對環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量進行細致的考察。雖然國家對重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露采取了強制性披露，但由于缺乏有效的實施和監(jiān)控力度，導致了福建省重污染上市公司在環(huán)境會計信息披露的過程中出現(xiàn)了許多問題。

（一）環(huán)境會計信息披露意愿程度不高，行業(yè)性特征明顯，時效性差

福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的比例整體較高，但不乏部分是迫于國家和省環(huán)保局的壓力必須公開的環(huán)境會計信息。且不同行業(yè)的上市公司對環(huán)境會計信息披露的重點各不相同，污染程度較深的企業(yè)披露的內(nèi)容相對于污染程度較低的企業(yè)披露的內(nèi)容有所區(qū)別，例如采礦行業(yè)主要集中在環(huán)保交易活動和會計信息欄目下披露環(huán)境會計的相關信息。另一方面，所披露的信息多為基礎的，少數(shù)的幾項強制性信息的披露；披露的信息也多為歷史數(shù)據(jù)，只披露環(huán)境保護方面的投入支出和因環(huán)保事故而產(chǎn)生的污染環(huán)境方面的賠償?shù)葘用?，鮮有一些會影響到企業(yè)未來財務狀況的不確定性因素，或企業(yè)未來環(huán)保規(guī)劃的數(shù)據(jù)，使得環(huán)境會計信息在時效性這方面較為薄弱。

（二）缺乏規(guī)范的環(huán)境會計信息披露方式

我國現(xiàn)在仍未對環(huán)境會計信息披露的方式作統(tǒng)一的規(guī)定，多數(shù)上市公司按各自的慣性選擇相應的披露方式。從表1中看出，福建省重污染上市公司環(huán)境會計信息披露的方式主要以發(fā)布社會責任報告為主，占比達到84.6%，其次是董事會報告、會計報表附注，重大事項的披露僅有一家公司。雖然社會責任報告占比很高，但是各重污染公司在環(huán)境會計信息披露的方式上仍出現(xiàn)口徑不一致的問題，缺乏標準和規(guī)范的披露方式。例如在環(huán)保投資這方面，有的上市公司僅在董事會報告中給予明確，有的則在“報表附注-在建工程”一欄中作出反映，而有的根本連環(huán)保投資這一舉措的概念都沒有，在財務報表和其他相關披露方式中均無記載，這不僅導致行業(yè)內(nèi)部的各企業(yè)無法進行環(huán)境會計信息的對比，各行業(yè)間的環(huán)境會計信息的可比性也比較低。

表1　環(huán)境會計信息披露的方式

（三）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容單薄，實用性較低

較為完整的環(huán)境會計信息披露應該包括如下內(nèi)容：企業(yè)針對環(huán)境會計信息披露設置的相關機構(gòu)、環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)和會計政策說明、制定的環(huán)境保護理念和環(huán)保對策、對于環(huán)境保護事故及造成的后果作出及時準確的披露和在財務報表中明確指出應環(huán)境保護而帶來的收入與支出等說明。只有高質(zhì)量地提供環(huán)境會計信息，企業(yè)的財務報告的質(zhì)量才能得到保證，這些信息需求者的需求就能更好的得到滿足。通過表2我們會發(fā)現(xiàn)，在福建省13家重污染行業(yè)的上市公司披露的信息中，技術(shù)改進環(huán)保項目，占到61.50%。一方面，大部分上市公司在年報和社會責任報告中僅披露了環(huán)境保護的基本情況和環(huán)保理念方面等文字性的定性信息，雖然對于環(huán)保投資占較高，但是對于具體投入環(huán)境保護的費用多少，排污和環(huán)境治理的花費多高，取得的環(huán)保效果等定量的信息尚缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。各上市公司之間還存在披露的程度和頻率的不一致問題。另一方面，多數(shù)公司對于環(huán)境會計信息對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響并未做具體成本效益分析。最終導致信息使用者無法利用信息進行判斷和決策。

表2　環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

（四）缺乏第三方審計，專業(yè)人才匱乏

就我國現(xiàn)有的審計執(zhí)業(yè)體系尚缺乏對環(huán)境會計進行全面準確的規(guī)范，因此，審計從業(yè)人員在環(huán)境會計信息披露方面的審計質(zhì)量就無法得到真正的落實。就福建省13家重污染行業(yè)上市公司2014年的年報中分析得知，在所有的審計報告中幾乎沒有涉及到環(huán)境會計信息方面的內(nèi)容，對于環(huán)境會計信息的時效性也沒有進行審核。主要還是因為國家法律并未出臺硬性要求，而企業(yè)主動披露信息的意識也有待提高，從而導致環(huán)境會計信息的時效性和準確性有待提高。另一方面，環(huán)境會計不僅涉及到會計學，還包含了環(huán)境學、可持續(xù)發(fā)展理論等綜合性知識，這必然要求審計從業(yè)人員應具備高水準的審計水平，企業(yè)財務人員也需要多元化的知識體系來滿足環(huán)境會計信息披露的要求。但是從目前各公司體現(xiàn)的年報來看，無論是審計人員還是財務人員的綜合知識相對匱乏，這也是環(huán)境會計發(fā)展的一大制約性因素。

三、完善福建省上市公司環(huán)境會計信息披露的對策建議

我國目前尚處于環(huán)境會計信息披露的探索階段，完善環(huán)境會計信息披露的體系建設，規(guī)范環(huán)境會計信息的發(fā)展路徑，對我國實現(xiàn)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會具有理論和實踐的意義。本文針對福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，從福建省實際出發(fā)，提出相應的對策建議。

（一）建立和完善相應的法律法規(guī)和會計準則

國家在各企業(yè)推行任何新的政策和理論最為行之有效的途徑就是建立和完善相應的法律法規(guī)。我國目前出臺的環(huán)境保護法中并沒有涉及環(huán)境會計信息披露的相關系統(tǒng)和完整的規(guī)定，而會計法中也未對環(huán)境會計信息披露的要求有所提及，再加上《上市公司信息披露管理辦法》和《證券法》等相關法律法規(guī)對上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的推動作用不明顯。為此，首先要做的是建立的法律法規(guī)可操作性強，實用性高，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式必須規(guī)范。而且，法律法規(guī)不僅涵蓋了礦產(chǎn)、石油、土地和森林等資源的法律；還應搭建會計法與相關環(huán)境保護法之間的平臺，實現(xiàn)會計法配套有關環(huán)保法，使得環(huán)境會計信息在披露時有據(jù)可依。與此同時，實行獎懲并重的制度，為鼓勵上市公司自覺主動地披露環(huán)境會計信息，可推出相關的稅收減免、補貼等優(yōu)惠性政策，引導資源的優(yōu)化配置。而對于一些破壞環(huán)境的企業(yè)，則可通過重稅、罰款甚至是強制關閉等方式以示懲戒。

（二）提高審計與監(jiān)督力度

鑒證是民間審計的重要職能之一。因此，會計師事務所或者注冊會計師在對企業(yè)的財務報告和相關內(nèi)容進行鑒定時，還應考慮環(huán)境會計信息的披露占比和指標等于其中，從而提高各上市公司對環(huán)境會計信息披露的意識。無論何種政策的實施需發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，環(huán)境會計信息具有較強的社會性，更是需要政府的監(jiān)督力量來推動。最好的方式之一就是第三方對環(huán)境會計信息披露開展審計工作，除了聘請會計師事務所與環(huán)境保護專家共同參與審計工作外，還可聘請環(huán)境保護專家與環(huán)境監(jiān)督機構(gòu)一起參與到環(huán)保的監(jiān)督行為中，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，以保障其準確性和真實性。

除了國家的政策層面，還需要地方政府切實可行地發(fā)揮監(jiān)督和管理作用，不能只顧眼前利益而減弱對破壞環(huán)境企業(yè)的懲治力度。監(jiān)督不僅包括了政府部門的監(jiān)管，還應該發(fā)揮社會公眾的力量，并借助網(wǎng)絡、新媒體、公益組織等多方平臺，建立一個較為完善的網(wǎng)絡監(jiān)督的體系，加強社會公眾的對環(huán)境會計信息的重視，提高對環(huán)境會計信息的需求，從而給上市公司在行政方面和輿論方面形成一個自覺披露環(huán)境會計信息和執(zhí)行相應法律法規(guī)的外部壓力，增強企業(yè)環(huán)境會計信息的披露動機。

（三）加強內(nèi)部控制，規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和方式

各企業(yè)要不斷提高環(huán)境會計信息披露的自愿意識，常向日美企業(yè)學習，環(huán)境保護產(chǎn)生影響的鑒定過程是長期的，逐步完善的，往往是在投入環(huán)境保護的成本后相當長的一段時間才能夠帶來相應的環(huán)境績效，這就要求生產(chǎn)經(jīng)營時考慮到企業(yè)甚至是社會的長遠利益，應摒棄傳統(tǒng)的忽視環(huán)境謀求發(fā)展的粗放型發(fā)展方式，進而轉(zhuǎn)向可持續(xù)的發(fā)展方式，樹立綠色健康的品牌形象，在激烈的市場環(huán)境中占據(jù)有利位置。從而要求加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制，明確環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應遵循及時、

3.XBRL的報出與使用與銷售費用的正向關系很強，表明在XBRL在各個利益相關者制定決策時，客戶的決策與XBRL最相關，XBRL提供了一種既低成本又高效率的選擇方式。

對此，上市公司需要單獨制定針對客戶提出的能夠公開的XBRL信息披露制度，實現(xiàn)與客戶之間的共贏，也能在更高的層面上實現(xiàn)上市公司的戰(zhàn)略目標。

（二）研究局限與展望

XBRL對提升會計信息質(zhì)量與上市公司其他變量之間的相關性較差，并非XBRL對這些管理領域沒有作用，由于本文所選擇的樣本數(shù)目沒有覆蓋全部上市公司，且研究年度僅限于兩年，因此，對于深入分析XBRL對上市公司的綜合影響，可以繼續(xù)從擴大樣本數(shù)量與樣本年限方面入手。

XBRL不僅能夠提高公司會計信息質(zhì)量，而且有助于加強會計信息披露效率。未來在權(quán)衡運用XBRL的收益和成本之間的關系后，會引發(fā)越來越多的上市公司采用XBRL，從而促使XBRL的發(fā)展趨于成熟和穩(wěn)定，為上市公司提高經(jīng)濟效益、保障會計信息質(zhì)量發(fā)揮更大的作用。

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［中圖分類號］X5

［文獻標識碼］A

［基金項目］福建省上市公司環(huán)境會計信息披露研究（FW14011X）

［作者簡介］江海燕（1988-），女，碩士，助教，研究方向為生態(tài)環(huán)境建設與資源可持續(xù)利用。