張潔

摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)必須進(jìn)行管理改革以適應(yīng)這一趨勢(shì)，方可取得較好的發(fā)展，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革又是重中之重。本文從新常態(tài)下財(cái)務(wù)外包的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，引出企業(yè)的三種財(cái)務(wù)管理體制，指出三種財(cái)務(wù)管理體制的優(yōu)劣勢(shì)及其適用范圍，分析了財(cái)務(wù)外包利處與弊端，在此基礎(chǔ)上提出了一些對(duì)于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)外包管理體制的建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；財(cái)務(wù)外包；管理改革

一、新常態(tài)下財(cái)務(wù)外包的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和改革開(kāi)放程度的不斷加深，以及全球性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)周期調(diào)整，我國(guó)進(jìn)入了新常態(tài)。所謂新常態(tài)，是指一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國(guó)的“新常態(tài)”不同于美國(guó)學(xué)者于2001年提出的“新常態(tài)”的概念，在我國(guó)其呈現(xiàn)出“中高速”、“優(yōu)結(jié)構(gòu)”、“新動(dòng)力”、“多挑戰(zhàn)”四個(gè)主要特征。在新常態(tài)下，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，我國(guó)企業(yè)要想取得更好的發(fā)展，必須進(jìn)行改革。這種改革不僅包括技術(shù)方面，也包括管理方面，而在企業(yè)管理方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度又是重中之重。

服務(wù)外包是指企業(yè)將其價(jià)值鏈中原本由自身提供的具有基礎(chǔ)性的、共性的、非核心競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，由企業(yè)外部的專業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成。降低成本、重組產(chǎn)業(yè)鏈、優(yōu)化資源配置和提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等是服務(wù)外包的主要目的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和改革的不斷發(fā)展、深化，社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，我國(guó)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展。2006年，商務(wù)部啟動(dòng)承接服務(wù)外包的“千百十工程”。2014年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，引導(dǎo)社會(huì)資本積極發(fā)展服務(wù)外包，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供支撐。我國(guó)常見(jiàn)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)有：信息技術(shù)外包、人事外包、財(cái)務(wù)外包等。其中，財(cái)務(wù)外包是企業(yè)管理領(lǐng)域的高度專業(yè)化分工的產(chǎn)物，豐富了企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的理論內(nèi)容，有利于企業(yè)突出主業(yè)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，我們不可忽略財(cái)務(wù)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)次貸危機(jī)以來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)外包市場(chǎng)發(fā)展明顯快于西方主要市場(chǎng)，主要集中在以北京、上海和廣州為中心的東部沿海城市，并且形成了21個(gè)外包示范城市。財(cái)務(wù)外包市場(chǎng)年均增長(zhǎng)20%（其中上海市超過(guò)40%，同期西方主要市場(chǎng)的增速只有5%左右）。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的選擇

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制有財(cái)務(wù)集權(quán)制和財(cái)務(wù)分權(quán)制，財(cái)務(wù)外包作為新型的財(cái)務(wù)管理體制，則要與財(cái)務(wù)集權(quán)制或財(cái)務(wù)分權(quán)制有效地結(jié)合起來(lái)。

（一）財(cái)務(wù)集權(quán)制

財(cái)務(wù)集權(quán)制是指企業(yè)集團(tuán)中由母公司實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)決策，子公司則沒(méi)有財(cái)務(wù)決策權(quán)。它有利于集團(tuán)統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)政策、降低管理成本和提高財(cái)務(wù)管理效率、發(fā)揮資源的整體優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，它不利于調(diào)動(dòng)子公司參與管理的積極性。比較適合處于初建期、規(guī)模不大和需要嚴(yán)格規(guī)范子公司財(cái)務(wù)行為的企業(yè)。通過(guò)采用財(cái)務(wù)集權(quán)制，企業(yè)的整體資源整合效率會(huì)得到提升，集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施與控制變得更容易。但是，它不利于充分發(fā)揮子公司的積極性，容易導(dǎo)致管理僵化，跟不上市場(chǎng)變化的節(jié)奏。

（二）財(cái)務(wù)分權(quán)制

財(cái)務(wù)分權(quán)制是指母公司保留重大財(cái)務(wù)決策權(quán)，把日常財(cái)務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全交付子公司行使。它有利于提高子公司財(cái)務(wù)管理的積極性和財(cái)務(wù)決策的及時(shí)性，激勵(lì)子公司主動(dòng)尋找和把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)、提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也減輕了母公司的決策壓力。財(cái)務(wù)分權(quán)制適用于控股型或資本經(jīng)營(yíng)型的企業(yè)。但是，財(cái)務(wù)分權(quán)制不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的集中控制。

（三）財(cái)務(wù)外包

財(cái)務(wù)外包是指企業(yè)通過(guò)合同或協(xié)議的形式，將全部或部分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)活動(dòng)委托給專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，委托方提出管理要求，受托方按照委托方的要求，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為委托方提供（并且共同實(shí)施）相應(yīng)的財(cái)務(wù)咨詢方案的財(cái)務(wù)服務(wù)。當(dāng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)外包的根本動(dòng)因是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，把管理精力集中于核心業(yè)務(wù)。企業(yè)采用財(cái)務(wù)外包這種較為創(chuàng)新的財(cái)務(wù)制度，可以突出主業(yè)，提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但是必須考慮到這種財(cái)務(wù)制度自身存在的不足以及給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)際上，財(cái)務(wù)外包制度并不妨礙企業(yè)選擇集權(quán)制或分權(quán)制的財(cái)務(wù)管理體制，相反，財(cái)務(wù)外包可與兩種體制結(jié)合實(shí)施。在財(cái)務(wù)集權(quán)制下，集團(tuán)企業(yè)保留財(cái)務(wù)決策權(quán)，把日常財(cái)務(wù)處理和一般的財(cái)務(wù)管理工作外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)，并定期、不定期從專業(yè)機(jī)構(gòu)那里獲取財(cái)務(wù)決策所需的基礎(chǔ)信息。在財(cái)務(wù)分權(quán)制下，財(cái)務(wù)外包與企業(yè)結(jié)合更加緊密和深入，所發(fā)揮決策支持作用更大。企業(yè)由于資產(chǎn)的高流動(dòng)性和業(yè)務(wù)的高分散性等特征，在全面轉(zhuǎn)型升級(jí)的過(guò)程中，更適合聘用財(cái)務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的和科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理。

三、財(cái)務(wù)外包制度的利與弊

基于降低成本、提高決策能力、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力等基本動(dòng)因而日益發(fā)展的財(cái)務(wù)外包，在企業(yè)實(shí)施過(guò)程中也會(huì)遇到各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)。在財(cái)務(wù)外包決策的過(guò)程中，企業(yè)可以在了解財(cái)務(wù)外包這一財(cái)務(wù)制度利與弊的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行較為全面的分析，在此基礎(chǔ)上，做出實(shí)施財(cái)務(wù)外包或不實(shí)施外包的決策。

（一）財(cái)務(wù)外包制度的利處

1、人才與智力資源的引進(jìn)

通過(guò)對(duì)比各大財(cái)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)，我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才總量不足，而埃森哲（Accenture）等國(guó)際、國(guó)內(nèi)知名管理咨詢機(jī)構(gòu)則擁有大量的高級(jí)專業(yè)人才。通過(guò)財(cái)務(wù)外包，尤其是專項(xiàng)外包（例如全面預(yù)算管理的外包），借助“外腦”引智，實(shí)現(xiàn)人才與智力資源的引進(jìn)。

2、專業(yè)化水平與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

利用外包機(jī)構(gòu)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和高度專業(yè)化的作業(yè)，迅速實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新和技能改進(jìn)，有利于快速提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中，相關(guān)政策的變化頻率一般會(huì)比較高，國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化也很快，財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)在應(yīng)對(duì)快速變化的政策或形勢(shì)時(shí)具有優(yōu)勢(shì)，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)這些變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響。以稅法環(huán)境變化為例說(shuō)明。2016年全面“營(yíng)改增”的鋪開(kāi)，對(duì)于涉及到的相關(guān)行業(yè)，就必須需要較高的專業(yè)水平去優(yōu)化企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)策略，以達(dá)到降低企業(yè)成本的效果。

3、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略能力的改善

在轉(zhuǎn)型升級(jí)期間，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的重要性是不言而喻的，方向跑偏對(duì)企業(yè)的影響也是非常深遠(yuǎn)的。財(cái)務(wù)外包的一個(gè)重要優(yōu)勢(shì)就在于對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的支持能力。財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的視野開(kāi)闊，對(duì)外部環(huán)境的把握較為準(zhǔn)確，能夠幫助企業(yè)做出全局性、長(zhǎng)期性、導(dǎo)向性和動(dòng)態(tài)性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策；同時(shí)基于對(duì)本企業(yè)特性的深入了解，制訂財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)還具有個(gè)性化、適應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)性（指能夠做出深入的風(fēng)險(xiǎn)分析）的特點(diǎn)。

4、企業(yè)相關(guān)管理成本的降低

財(cái)務(wù)外包從以下方面降低了企業(yè)的管理成本：人力成本，專業(yè)外包機(jī)構(gòu)有規(guī)?；膬?yōu)勢(shì)，平均人力成本較低；制度轉(zhuǎn)換成本，專業(yè)外包機(jī)構(gòu)在處理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和稅收等相關(guān)法規(guī)、制度變化時(shí)有經(jīng)驗(yàn)、以及專業(yè)化方面的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)換成本較低；財(cái)務(wù)成本或費(fèi)用，通過(guò)財(cái)務(wù)外包把銀行的外部服務(wù)調(diào)整為企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)，從而降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用；效率提升，科技進(jìn)步大大提升了專業(yè)化財(cái)務(wù)工作的效率，可視為一種成本的節(jié)約；軟、硬件投入和維護(hù)成本，財(cái)務(wù)外包減少了計(jì)算機(jī)等財(cái)務(wù)處理軟、硬件設(shè)施的投入成本和維護(hù)成本。節(jié)約下來(lái)的資金，可以投向研發(fā)、信息系統(tǒng)建設(shè)等方面，有利于企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5、企業(yè)信用水平的改進(jìn)

財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)作為企業(yè)和公眾以外的第三方，為企業(yè)提供專業(yè)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)以其自身的規(guī)范化和信用度，獨(dú)立于投資者和被投資者的身份提供財(cái)務(wù)信息，在很大程度上能夠提升企業(yè)尤其是上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更加透明化、規(guī)范化。企業(yè)要想建立成一個(gè)更規(guī)范誠(chéng)信的服務(wù)系統(tǒng)，就必須提升服務(wù)水平，提高企業(yè)的信用度，而財(cái)務(wù)信息的透明化和規(guī)劃化無(wú)疑起著重要作用。

（二）財(cái)務(wù)外包制度的弊端

1、內(nèi)部信息溝通轉(zhuǎn)化為內(nèi)、外部信息溝通

現(xiàn)在的企業(yè)一般都具有一定的信息化水平，內(nèi)部信息傳遞通常較為成熟。財(cái)務(wù)外包的出現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部傳遞流程出現(xiàn)了根本性的改變，過(guò)去的內(nèi)部信息溝通轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與外包機(jī)構(gòu)之間的信息溝通，溝通的機(jī)制和效率可能會(huì)發(fā)生不利變化。

2、財(cái)務(wù)控制的方式改變

對(duì)于那些具有資產(chǎn)的物理流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分散等特點(diǎn)的企業(yè)，本來(lái)就不利于財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)外包可能會(huì)使財(cái)務(wù)控制弱化的局面加劇。而在轉(zhuǎn)型期，不確定的事項(xiàng)增加，財(cái)務(wù)控制能力對(duì)企業(yè)而言尤其重要，較強(qiáng)的財(cái)務(wù)控制力能夠增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，研究如何將財(cái)務(wù)外包置于財(cái)務(wù)集權(quán)制之下，對(duì)轉(zhuǎn)型改革期的企業(yè)是很有意義的。

3、財(cái)務(wù)信息的安全風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)，財(cái)務(wù)信息是典型的企業(yè)專有信息。在財(cái)務(wù)外包的過(guò)程中，財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)有獲取企業(yè)的這些財(cái)務(wù)信息的便利。如果管理不當(dāng)，這些信息被非法處理，將會(huì)影響企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的財(cái)務(wù)及相關(guān)戰(zhàn)略的實(shí)施效果。

四、對(duì)于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)外包管理的建議

（一）財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的選擇

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)外包通常會(huì)產(chǎn)生路徑依賴，即在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)產(chǎn)生某種程度的依賴，從而進(jìn)一步產(chǎn)生信息安全和決策偏誤等風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在轉(zhuǎn)型改革時(shí)期，財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)理念、專業(yè)能力以及發(fā)展戰(zhàn)略等，會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要的影響。所以，應(yīng)選擇專業(yè)化程度高、有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)，以形成對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型改革的有效的戰(zhàn)略和管理支撐。必要時(shí)，企業(yè)可與財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)建立起長(zhǎng)期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，保障財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在制訂時(shí)的科學(xué)性和在實(shí)施時(shí)的有效性。

（二）形成財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督流程

“一包了之”的想法和做法都是很危險(xiǎn)的。企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)本身實(shí)施有效的管理和監(jiān)督措施，以敦促財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)本身應(yīng)被納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這是防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)保障措施。相關(guān)的內(nèi)部控制基本流程應(yīng)包括：財(cái)務(wù)外包決策（如審批、授權(quán)等）；選擇外包機(jī)構(gòu)；外包合同管理；納入內(nèi)部控制流程并予實(shí)施；監(jiān)控與激勵(lì)等。由此形成一套完善的財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行有效管理

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)外包合同的管理

財(cái)務(wù)外包合同是防范財(cái)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)的有力工具，通過(guò)財(cái)務(wù)外包合同對(duì)委托方（企業(yè)）和受托方（財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)）的權(quán)利義務(wù)關(guān)系事先進(jìn)行盡可能全面和詳細(xì)的約定，對(duì)于實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型改革目標(biāo)、保守企業(yè)秘密、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)等，都具有現(xiàn)實(shí)的管理意義。

（四）對(duì)信息傳遞與管理溝通風(fēng)險(xiǎn)的管理

企業(yè)要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革，必須得以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，提高行業(yè)信息化水平。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)中也要構(gòu)建與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息管理體系，通過(guò)留痕操作等措施，保障信息安全。另一方面，通過(guò)信息技術(shù)交換平臺(tái)，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的溝通交流，降低雙方的溝通風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立相應(yīng)的監(jiān)控激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)要建立起一套監(jiān)控激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的監(jiān)控激勵(lì)。通過(guò)與財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)之間的溝通、動(dòng)態(tài)監(jiān)控以及激勵(lì)懲罰等措施，來(lái)提高財(cái)務(wù)外包工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)部分或全部行使企業(yè)的財(cái)務(wù)職能后，企業(yè)原來(lái)的相關(guān)管理和控制制度也要做出相應(yīng)的變革，通過(guò)財(cái)務(wù)外包合同中的激勵(lì)和處罰條款，減輕委托代理效應(yīng)或信息不對(duì)稱的影響，使財(cái)務(wù)外包機(jī)構(gòu)的利益與企業(yè)的利益一致起來(lái)。（作者單位：安徽大學(xué)商學(xué)院）

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[6] 李曉峰.財(cái)稅改革應(yīng)是轉(zhuǎn)型升級(jí)之契機(jī)[J].中國(guó)公路，2014（09）.