韓錦生++薛茹

◇中圖分類號(hào)：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0115-03

摘要：高職迎來了發(fā)展期，轉(zhuǎn)型使市場(chǎng)對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)需求升溫，企業(yè)青睞有經(jīng)驗(yàn)和動(dòng)手能力的財(cái)會(huì)人才，如何發(fā)揮高職特色進(jìn)一步提高學(xué)生的操作能力，高職教師面臨著挑戰(zhàn)，引入ERP沙盤實(shí)訓(xùn)是迎接挑戰(zhàn)的方法之一。然而，ERP沙盤的局限與學(xué)生職業(yè)判斷的缺陷，對(duì)指導(dǎo)教師提出了較高要求，實(shí)訓(xùn)過程的難點(diǎn)是試算平衡，常常使參與者感到困惑。本文針對(duì)這一難點(diǎn)進(jìn)行詳盡探討，研究其技巧與規(guī)律。

關(guān)鍵詞：職業(yè)教育 會(huì)計(jì)技術(shù) ERP沙盤 賬務(wù)處理 試算平衡

“學(xué)術(shù)型人才過剩與技能型人才短缺”冰火兩重天的反差格局將逐漸轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人多次強(qiáng)調(diào)，中國需要“千千萬萬擁有較強(qiáng)動(dòng)手和服務(wù)能力的人才”。國家教育部改革方向已經(jīng)明確：國家1 200所普通高等院校中，將有600多所轉(zhuǎn)向職業(yè)教育，同時(shí)研究建立符合職業(yè)教育特點(diǎn)的學(xué)位制度。這些對(duì)于高職教育工作者來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，高職教育必須發(fā)揮長(zhǎng)處，堅(jiān)持“專業(yè)設(shè)置找市場(chǎng)，教育過程貼市場(chǎng)，質(zhì)量評(píng)價(jià)靠市場(chǎng)，畢業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)市場(chǎng)”的原則，辦出特色才能在新形勢(shì)下持續(xù)發(fā)展。

一、研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，市場(chǎng)對(duì)財(cái)會(huì)人才的需求量不斷上升，質(zhì)量要求不斷提高，培養(yǎng)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的動(dòng)手能力是高等職業(yè)教育的重要任務(wù)。然而，組織財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，要受到諸多條件限制，往往流于形式。會(huì)計(jì)信息的保密性與會(huì)計(jì)人員的縝密性決定了企業(yè)不歡迎學(xué)生實(shí)習(xí)，由于會(huì)計(jì)崗位的限制，批量接收財(cái)會(huì)實(shí)習(xí)更難，通過溝通企業(yè)勉強(qiáng)接收，學(xué)生也只能做些輔助工作，幾乎沒有動(dòng)手機(jī)會(huì)，學(xué)校無法客觀評(píng)價(jià)實(shí)習(xí)效果。企業(yè)一方面不接收學(xué)生實(shí)習(xí)，而另一方面要招聘有經(jīng)驗(yàn)和動(dòng)手能力的財(cái)會(huì)畢業(yè)生，這樣的市場(chǎng)需求取向，考驗(yàn)著高職財(cái)會(huì)教師的智慧。為了解決這一矛盾許多院校引進(jìn)了ERP沙盤實(shí)訓(xùn)，ERP沙盤是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的簡(jiǎn)單抽象，它融角色扮演、案例分析和專家診斷于一體，其參與性、趣味性、互動(dòng)性的特色教學(xué)效果顯著，可根據(jù)實(shí)訓(xùn)對(duì)象的具體情況，調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)的難度設(shè)置。在實(shí)訓(xùn)過程中每位學(xué)生參與模擬企業(yè)運(yùn)作，體驗(yàn)會(huì)計(jì)處理、財(cái)會(huì)管理和企業(yè)管理等在企業(yè)經(jīng)營中的地位和作用，以全局的視角解讀會(huì)計(jì)與決策者、會(huì)計(jì)部門與其他管理部門的關(guān)系，培養(yǎng)了學(xué)生的綜合素質(zhì)和動(dòng)手能力。

二、ERP沙盤的局限性

由于ERP沙盤是為企業(yè)管理專業(yè)量身定制設(shè)計(jì)的，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)報(bào)表，如會(huì)計(jì)主體僅有20筆可供選擇的業(yè)務(wù)、持續(xù)經(jīng)營六年（實(shí)訓(xùn)周期3至5天）、會(huì)計(jì)分期為季、貨幣計(jì)量單位是百萬。有些學(xué)生對(duì)實(shí)訓(xùn)環(huán)境不適應(yīng)，有些職業(yè)判斷能力較差，在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告過程中經(jīng)常出錯(cuò)，尤其在結(jié)賬試算平衡時(shí)問題集中浮現(xiàn)，時(shí)間倉促指導(dǎo)教師很難及時(shí)找出錯(cuò)誤原因并糾正，影響了實(shí)訓(xùn)計(jì)劃的進(jìn)行。筆者通過多年的ERP沙盤實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，逐漸摸索出ERP沙盤會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)律或點(diǎn)滴經(jīng)驗(yàn)，希望對(duì)促進(jìn)財(cái)會(huì)職業(yè)教育質(zhì)量的提升有所幫助。本文研究資料采用ERP沙盤模擬D公司（實(shí)訓(xùn)組）第一年度經(jīng)營的數(shù)據(jù)，學(xué)生的賬務(wù)處理并不完善，但能起到解剖麻雀的示范引領(lǐng)作用，僅設(shè)置固定的綜合折舊費(fèi)和稅費(fèi)。

三、填制會(huì)計(jì)分錄

填制會(huì)計(jì)分錄是賬務(wù)處理的基礎(chǔ)步驟，先在稿紙上寫出會(huì)計(jì)分錄，書寫一定要整潔清晰，根據(jù)選擇的業(yè)務(wù)順序?qū)?huì)計(jì)分錄進(jìn)行編號(hào)，如下頁表1所示，這一細(xì)節(jié)的作用是利于對(duì)賬查錯(cuò)。

四、登記T字賬

第二步驟為登記T字賬，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄科目順序設(shè)置T字賬，登記發(fā)生額時(shí)標(biāo)出每筆分錄的順序號(hào)，同時(shí)在分錄數(shù)據(jù)旁邊畫上對(duì)鉤，以免漏記或重記。為簡(jiǎn)化可不設(shè)置明細(xì)賬戶，但管理費(fèi)用要標(biāo)注明細(xì)以便填制綜合費(fèi)用表，不要填入期初余額，縮小數(shù)據(jù)范圍有利對(duì)賬查錯(cuò)。（單位：萬元）

全部入賬后結(jié)出本期發(fā)生額借貸兩方合計(jì)數(shù)，以便試算平衡。

五、試算平衡

（一）發(fā)生額試算平衡。第三步，根據(jù)T字賬進(jìn)行匯總，如表2所示，一定要按T字賬的先后順序?qū)懗鲑~戶名稱，每匯總一個(gè)賬戶，在其T字賬科目邊畫上對(duì)鉤，以免漏匯。

這是關(guān)鍵的一步，若試算平衡說明賬務(wù)處理有正確的可能，眾所周知還有五種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，只有編制出資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)與實(shí)物相符才能肯定賬務(wù)處理正確。若試算不平衡肯定有錯(cuò)誤，計(jì)算出差額利用逆查法進(jìn)行分析查錯(cuò)，先查一下是否有與差額相同的數(shù)據(jù)，可能漏記一方金額，然后將差額除2，再查一下是否有相同的數(shù)據(jù)方向?qū)懼?，否則一定是兩者的綜合錯(cuò)誤，仔細(xì)按順序號(hào)檢查一定能鎖定錯(cuò)誤。如發(fā)現(xiàn)貸方差額2 900萬元，賬面或除2都沒有此數(shù)據(jù)，經(jīng)仔細(xì)查找最終發(fā)現(xiàn)兩點(diǎn)錯(cuò)誤：一是管理費(fèi)用100萬元漏記；二是應(yīng)記借方的庫存現(xiàn)金 1 400萬元記到貸方。

（二）綜合試算平衡。第四步是綜合試算平衡，其作用是計(jì)算出期末余額，按會(huì)計(jì)報(bào)表的順序排列科目為編制報(bào)表做準(zhǔn)備。方法是按資產(chǎn)負(fù)債表的科目順序?qū)⑵诔跤囝~填入，本期發(fā)生額對(duì)應(yīng)填入時(shí)，要在填過的發(fā)生額試算平衡表數(shù)據(jù)邊畫對(duì)鉤以免漏記，損益類科目按本期發(fā)生額順序分別填在資產(chǎn)或權(quán)益類科目下方，全部數(shù)據(jù)填完后計(jì)算期末余額，進(jìn)行試算平衡。期末余額的試算平衡相對(duì)直觀，因期初余額是平衡的，本期發(fā)生額也平衡過了，期末余額自然應(yīng)該平衡，如表3所示。

六、編制ERP沙盤會(huì)計(jì)報(bào)表

在上述步驟完成之后，才能進(jìn)行本步驟編制會(huì)計(jì)報(bào)表的操作，編表前應(yīng)當(dāng)明確期末余額的每個(gè)數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中都有歸屬項(xiàng)目，但要明確兩點(diǎn)：一是要分清該填入哪種表；二是搞清數(shù)據(jù)應(yīng)直接填入還是分解填入或計(jì)算填入。編制表的順序是小、中、大，也就是說先編制“綜合管理費(fèi)用明細(xì)表”，再編制“損益表”，最后編制“資產(chǎn)負(fù)債表”。

（一）編制綜合管理費(fèi)用明細(xì)表。將期間費(fèi)用的期末余額按明細(xì)填入此表，若有研發(fā)支出也應(yīng)填入，但管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)除外。也就是說此表的合計(jì)應(yīng)等于期間費(fèi)用減折舊加研發(fā)支出，如表4中合計(jì)為700萬元應(yīng)等于管理費(fèi)用600萬元減折舊400萬元加財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元加銷售費(fèi)用400萬元。具體填制如下：根據(jù)管理費(fèi)用T字賬明細(xì)填入行政管理費(fèi)100萬元、設(shè)備維護(hù)費(fèi)100萬元，由銷售費(fèi)用明細(xì)填入廣告費(fèi)400萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出100萬元填入其他項(xiàng)目。

（二）編制利潤表。將綜合平衡表中的期末余額主營業(yè)務(wù)收入 2 400萬元填入營業(yè)收入項(xiàng)目，主營業(yè)務(wù)成本 1 000萬元填入營業(yè)成本項(xiàng)目，兩項(xiàng)相減差 1 400萬元填入毛利項(xiàng)目，綜合管理費(fèi)用明細(xì)表的合計(jì)數(shù)700萬元填入綜合費(fèi)用項(xiàng)目，管理費(fèi)用中的折舊費(fèi)400萬元填入折舊項(xiàng)目，毛利1 400萬元減綜合費(fèi)用700萬元再減折舊400萬元等于300萬元填入營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤項(xiàng)目，如表5所示。

（三）編制資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)綜合平衡表中的期末余額數(shù)據(jù)填入庫存現(xiàn)金6 000萬元、原材料500萬元、庫存商品400萬元、機(jī)器設(shè)備凈值為3 300萬元減累計(jì)折舊400萬元等于2 900萬元。應(yīng)交稅費(fèi)填入300萬元、長(zhǎng)期借款填入5 000萬元、應(yīng)付職工薪酬填入100萬元、股本填入7 000萬元、年初的以前年度利潤400萬元加年初的當(dāng)年凈利潤700萬元等于1 100萬元填入期末數(shù)的以前年度利潤、期末的當(dāng)年凈利潤300萬元由利潤表轉(zhuǎn)入，如表6所示。

（四）指導(dǎo)與解惑。從表中數(shù)據(jù)可反映出賬務(wù)處理還不夠完善，可進(jìn)一步處理應(yīng)交稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，發(fā)放工資，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，但這些并沒影響試算平衡。核算結(jié)果也易使初學(xué)者產(chǎn)生疑惑，為什么綜合試算平衡表中的期末余額是16 300萬元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)是13 800萬元，相差 2 500萬元？這是因?yàn)閾p益類之間相抵消及抵減折舊所致，數(shù)據(jù)還原的表達(dá)式為：

借方：抵減折舊400+主營業(yè)務(wù)成本1 000+管理費(fèi)用600+財(cái)務(wù)費(fèi)用100+銷售費(fèi)用400=2 500（萬元）

貸方：主營業(yè)務(wù)收入2 400+累計(jì)折舊400-凈利潤300=2 500（萬元）

資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與ERP沙盤中的實(shí)物核對(duì)相符，說明賬務(wù)處理正確。磨刀不誤砍柴工，嚴(yán)格按各步驟做，賬務(wù)處理正確率將大幅度提高，為圓滿完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)提供了技術(shù)保證。S

參考文獻(xiàn)：

[1]韓錦生，薛茹.關(guān)于浙江民營中小企業(yè)財(cái)會(huì)實(shí)戰(zhàn)演練沙盤的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（20）.

[2]韓雪麗.會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中的科學(xué)精神培養(yǎng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（24）