營改增后施工項目核算的處理技巧

摘 要：近日，在政府的工作報告中，李克強總理明確指出：從2016年5月1日起，全面擴大我國營改增的試點范圍，在多個領(lǐng)域推進營改增。面對即將來襲的改革浪潮，企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、會計處理方式等必將發(fā)生巨大的變化，如何通過調(diào)整企業(yè)的會計核算方法、經(jīng)營策略來達到適應(yīng)新的稅收政策的目的成為了企業(yè)必須面對的課題。本文以高鐵、高速公路的施工企業(yè)為例，具體闡述營改增的內(nèi)容和實施的必要性，分析營改增會給施工項目帶來哪些影響，進而探討施工企業(yè)在改革后需要掌握的會計核算處理技巧。

關(guān)鍵詞：營改增 高鐵 高速公路 施工企業(yè) 影響 處理技巧

營改增是指將企業(yè)在經(jīng)營過程中原有的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅來進行繳納，增值稅主要針對企業(yè)銷售商品、提供應(yīng)稅服務(wù)所產(chǎn)生的增值額進行納稅。營改增是我國經(jīng)濟快速發(fā)展下稅收制度改革的必然趨勢，有利于國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展和轉(zhuǎn)變。施工項目在傳統(tǒng)的制度中按營業(yè)稅繳納稅款，但隨著其不斷發(fā)展，其增值部分日益凸顯，忽略對增值部分的稅收會嚴重影響我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。營改增有利于國家和企業(yè)之間的稅收平衡，避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)負擔。在政府工作報告中，營改增的試點范圍將擴大到與生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)，李克強總理特別強調(diào)未來中國的高鐵營業(yè)里程和新建、改建高速公路通車里程將達到三萬公里，國家對高鐵、高速公路相關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展給予高度重視，本文接下來的闡述會以高鐵、高速公路施工企業(yè)作為樣本，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營的特色來探討營改增后施工項目會計核算的變化及處理技巧。

一、營改增對高鐵、高速公路施工項目會計核算的影響

營業(yè)稅、增值稅分屬于兩個不同稅種，計稅方法及核算科目有很大差別。增值稅的會計賬務(wù)處理比較復(fù)雜，涉及的會計科目也比較多，增值稅歸屬于價外稅，所以不在“營業(yè)稅金及附加”核算，其主要核算科目為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，其下設(shè)置九個專欄，分別用于進項稅額、銷項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出多交（未交）增值稅、減免稅款、出口退稅等內(nèi)容的會計核算。高鐵、高速公路項目施工企業(yè)在進行營業(yè)稅繳納時只需在地稅部門辦理即可，而增值稅作為國家和地方共享稅需要經(jīng)過國稅部門進行繳稅。營改增后，高鐵、高速公路施工企業(yè)在建設(shè)期間購置材料、引進大型機器設(shè)備等方面的支出所涉及的進項稅額可以予以抵扣，綜合計算之后其稅率要比現(xiàn)行的營業(yè)稅稅率低，這有利于優(yōu)化施工企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)加強機械化生產(chǎn)，不斷引進先進設(shè)備，從而可以減少作業(yè)人員的費用支出。企業(yè)在對高鐵、高速公路施工項目的建設(shè)過程中，一般按照完工進度的百分比來收繳營業(yè)稅。通常情況下，這種預(yù)繳制度所收取的營業(yè)稅總額往往大于應(yīng)繳納的稅款總額，這會導(dǎo)致企業(yè)可流動資金的減少，對施工項目造成不利影響。營改增之后，企業(yè)可以在整個施工項目完成之后再繳納稅金，這樣一來工程進度就不會因為企業(yè)在施工過程中預(yù)先支出巨額的現(xiàn)金而受到影響，有利于保障工程中可使用現(xiàn)金流的數(shù)額。

二、營改增后針對高鐵、高速公路施工項目核算的處理技巧

1.完善核算制度，提高核算水平。營改增后，施工企業(yè)面對會計處理、會計核算制度發(fā)生的巨大變化，為了防范新稅制可能帶來的財務(wù)風險，施工企業(yè)要嚴格遵循會計法律法規(guī)、相關(guān)制度及會計準則的規(guī)定，適當調(diào)整會計核算制，具體技巧如下：

1.1針對不同稅率增設(shè)明細科目。在“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅”的“銷項稅額”專欄下針對不同稅率設(shè)置明細項目，便于不同稅率的分類和匯繳。注意區(qū)分不同業(yè)務(wù)歸屬于同一匯率的情況，例如有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)和17%稅率的銷售業(yè)務(wù)。同種稅率的業(yè)務(wù)可根據(jù)票種進行分類，如普通發(fā)票、專用發(fā)票、稅務(wù)檢查和未開票的情況。

1.2增設(shè)“工程結(jié)算”下的明細項目。首先，增加“含稅結(jié)算款”項目，用于反映施工項目中發(fā)生的含稅結(jié)算金額，主要體現(xiàn)在其貸方余額、貸方發(fā)生額中。其次，注意分辨銷項稅額是按結(jié)算計提還是按收款計提，并分設(shè)不同項目，前者表示銷項稅額是在確認建造合同的同時計提的，后者反映的是當累計收款金額超過累計結(jié)算金額時，銷項稅額的計提及沖回的數(shù)額。銷項稅額按收款計提的情況主要發(fā)生在工程初期，最終增值稅銷項稅額以結(jié)算計提數(shù)為準。

2.統(tǒng)籌稅收管理，減輕稅務(wù)負擔。企業(yè)要及時完成銷項稅額和進項稅額的計算匯總，增值稅稅制具有納稅要求高、發(fā)票開具流程復(fù)雜、監(jiān)管嚴格的特征，故企業(yè)要及時進行納稅申報，匯總待抵扣的進項稅額，注意管理的計劃、統(tǒng)籌和細化，嚴格控制施工過程中的稅收風險。具體操作如下：

2.1增值稅專用發(fā)票的審核、開具和認證。內(nèi)容上專業(yè)發(fā)票增加了購銷單位識別號、稅額、稅率等信息，形式上增加了至少一聯(lián)抵扣聯(lián)。財務(wù)人員拿到一張增值稅專用發(fā)票，首先確認金額是否正確，項目是否完整，然后檢查發(fā)票開具單位的專用章、發(fā)票監(jiān)制章是否缺少，最后查看專用發(fā)票是否超過認定的規(guī)定時間。企業(yè)在開具發(fā)票時，要注意例如用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費的貨物，或者轉(zhuǎn)讓或銷售無形資產(chǎn)等不能使用增值稅專用發(fā)票的情況。專用發(fā)票認證時，要注意明文信息和密文信息相符，可以選擇用專業(yè)系統(tǒng)和設(shè)備實施遠程認證，也可以到稅務(wù)大廳直接認證，或者申報稅務(wù)局對增值稅發(fā)票進行交叉稽核比對。

2.2申報資料的匯總。高鐵、高速公路項目涉及資料較多，企業(yè)可以考慮用軟件填報增值稅申請表，同時匯總各分支機構(gòu)在相關(guān)范圍內(nèi)的資料。各分支單位發(fā)生的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)，與施工項目沒有直接關(guān)系的，可以直接就地申報繳稅，無需匯總申報，并在月末結(jié)賬后及時向主體傳回經(jīng)過當?shù)貒悪C關(guān)簽認通過的傳遞單，不得晚于次月10日。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理，節(jié)約生產(chǎn)成本。企業(yè)要在高鐵、高速公路項目的施工現(xiàn)場推行會計的信息化系統(tǒng)，避免因為項目分散而引發(fā)的交通、通訊的不暢通，嚴格控制成本，盡量取得更多的合理范圍內(nèi)的可抵扣稅額，為企業(yè)減少納稅風險的同時控制不必要的開支。具體技巧如下：

3.1材料采購成本管理。高鐵、高速公路的建設(shè)需要大量的鋼材、水泥，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇一般納稅企業(yè)，可以以17%的稅率計算進項稅額。生產(chǎn)混凝土的企業(yè)普遍采用6%的簡易征收增值稅稅率，所以施工企業(yè)可以自行采購水泥再以委托加工的方式獲得混凝土，購進水泥的高稅率可以用于自身的進項稅抵扣。此外，運輸業(yè)的增值稅稅率為11%，小于供應(yīng)商銷售商品的稅率（17%），故施工企業(yè)應(yīng)該選擇由供應(yīng)商提供運輸，并取得包含稅率的增值稅發(fā)票，以便取得更高的抵扣額。

3.2節(jié)約人工成本。施工項目的工程造價往往包含高達20%～30%的人工費用，包含正式職工工資和外部勞務(wù)費用兩部分。正式職工工資不能進行進項稅抵扣，屬于不可控成本。外部勞務(wù)人員可通過勞務(wù)公司派遣或者專業(yè)分包管理，營改增后企業(yè)可以通過繳納增值稅的勞務(wù)公司支付外部勞務(wù)人員工資，已取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。若營改增后勞務(wù)公司不繳納增值稅，施工企業(yè)可以盡量降低勞務(wù)分包的額度。

三、結(jié)語

營改增對于施工企業(yè)來說是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，會給企業(yè)帶來全面且深刻的影響。面對即將到來的稅制改革，企業(yè)管理者要認識到會計賬務(wù)處理、申報繳納稅款、會計利潤、企業(yè)現(xiàn)金流等方面將會發(fā)生的變化，對會計核算制度、核算水平進行完善和提高，管理者要全面統(tǒng)籌稅收管理工作，改變內(nèi)部管理方式，嚴格控制生產(chǎn)成本，提高自身的管理水平，為企業(yè)的經(jīng)營管理活動在營改增后的順利開展做好準備，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

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作者簡介：段永忠（1970—），男，重慶市，現(xiàn)職稱：中級會計師，學歷：大專，研究方向：財務(wù)會計。