淺析如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作

劉迎春

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通過(guò)“以評(píng)促建，以評(píng)促改”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理漏洞，不斷完善自身的內(nèi)部控制體系，有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文筆者通過(guò)近年從事企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作的切身體會(huì)，簡(jiǎn)要分析如何做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)逐步建立了內(nèi)部控制體系，并通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，查找、分析內(nèi)部控制缺陷，有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)堵塞管理漏洞，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航?；趦?nèi)控評(píng)價(jià)工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)管理提升中的重要作用，我們應(yīng)當(dāng)在深化認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確面對(duì)工作中的問(wèn)題，認(rèn)真研究對(duì)策，切實(shí)把這項(xiàng)工作做實(shí)做好。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。具體講，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是以“五要素”（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通）為內(nèi)容，以“十八項(xiàng)指引”（組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)）為依據(jù)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)，并得出相應(yīng)報(bào)告的活動(dòng)。它通過(guò)“評(píng)價(jià)-反饋-整改-再評(píng)價(jià)”的過(guò)程促進(jìn)企業(yè)管理合規(guī)有效。

二、開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性

1.是企業(yè)接受外部監(jiān)管的要求。2011年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司強(qiáng)制性開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2012年，國(guó)資委印發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)），對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作也作出明確要求。并明確指出：“對(duì)于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，企業(yè)在自我評(píng)價(jià)和審計(jì)工作中未充分揭示或未及時(shí)報(bào)告的，將追究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)部門和外部中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。對(duì)于建立規(guī)范董事會(huì)的中央企業(yè)，國(guó)資委還將把內(nèi)部控制的有效性作為董事會(huì)履職評(píng)估的重要內(nèi)容”。從接受外部監(jiān)管的要求來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是中央企業(yè)的必做功課。

2.是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理的需要。作為一種管理手段，滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要，提升經(jīng)營(yíng)效率和效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是其更高層次的目標(biāo)。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)擺脫“人治”束縛，倒逼企業(yè)走“管理制度化，制度流程化，流程崗位化，控制信息化”規(guī)范管理道路，有效規(guī)避粗放管理、無(wú)序管理的弊端。

3.是促進(jìn)內(nèi)控體系逐步完善的需要。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)內(nèi)控程序與制度設(shè)計(jì)的合規(guī)性和執(zhí)行的有效性作出綜合判斷，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并有針對(duì)性地實(shí)施整改，促進(jìn)內(nèi)控體系完善。有些企業(yè)還通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，利用第三方的“另一雙慧眼”從專業(yè)的角度捕捉內(nèi)控體系的缺陷和短板，積極采納專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，結(jié)合企業(yè)實(shí)際完善內(nèi)控體系，提升管理水平。

4.是提升員工合規(guī)意識(shí)的有效途徑。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)制度的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，通過(guò)“評(píng)價(jià)-反饋-整改-再評(píng)價(jià)”的閉合過(guò)程，促使企業(yè)對(duì)制度設(shè)計(jì)中不科學(xué)、不合規(guī)，甚至違背法律法規(guī)的方面加以修復(fù)和完善。這個(gè)修復(fù)完善的過(guò)程也促使所涉及崗位員工的依法合規(guī)意識(shí)、按章執(zhí)行意識(shí)得到升華。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中存在的問(wèn)題

1.部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠。有些企業(yè)的員工甚至管理者認(rèn)為內(nèi)控工作僅僅是牽頭業(yè)務(wù)部門的工作，甚至把這項(xiàng)工作基本上都放在了牽頭部門頭上，以致內(nèi)控評(píng)價(jià)成了牽頭部門的“獨(dú)角戲”。而牽頭部門的組織、協(xié)調(diào)、推動(dòng)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，工作開(kāi)展起來(lái)困難重重。

2.內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性不夠。在具體的工作中，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他部門或是平級(jí)關(guān)系，或是平行關(guān)系，不具備獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法真實(shí)、公正、客觀地開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致在評(píng)價(jià)結(jié)果認(rèn)定、缺陷認(rèn)定、整改監(jiān)督等方面的力度大打折扣，影響內(nèi)控評(píng)價(jià)效果。

3.內(nèi)控評(píng)價(jià)工作人員業(yè)務(wù)水平不高。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作涉及企業(yè)管理的方方面面，對(duì)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力要求很高。由于這項(xiàng)工作開(kāi)展的時(shí)間短，從事具體工作的業(yè)務(wù)人員缺乏有效的實(shí)踐鍛煉，又很少甚至從未參加過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，其專業(yè)水平難以適應(yīng)工作的需要。

4.內(nèi)控評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)不明確。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的全面性原則和重要性原則把握不準(zhǔn)，求全的同時(shí)忽視了評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)重要高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單元、業(yè)務(wù)流程關(guān)注不夠，往往是丟了西瓜撿了芝麻，弱化了評(píng)價(jià)效果。

四、如何抓好企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作

1.強(qiáng)化各層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自過(guò)問(wèn)和協(xié)調(diào)，分管領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，工作責(zé)任要分解到各業(yè)務(wù)部門和控制環(huán)節(jié)，要明確到人。各業(yè)務(wù)部門責(zé)任人要以身作則，努力學(xué)習(xí)內(nèi)控理論，尊重并模范執(zhí)行內(nèi)控制度。

2.確保內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的部門適當(dāng)分離，以確保獨(dú)立性。內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的層次越高、權(quán)威越大，其對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)揮的作用就越大，評(píng)價(jià)的效果就越好。企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層要全力支持內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，應(yīng)當(dāng)從崗位設(shè)置、資源配置、職責(zé)權(quán)限等方面提高評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的層次，以足夠的權(quán)威性保證內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。從工作方式上，通過(guò)回避制度、交叉評(píng)價(jià)等方式，保證評(píng)價(jià)人員的相對(duì)獨(dú)立性。

3.提升內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。從事內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的人員應(yīng)當(dāng)吸收內(nèi)控相關(guān)部門精通業(yè)務(wù)、熟悉專業(yè)的骨干參加。對(duì)于剛開(kāi)展此項(xiàng)工作的企業(yè)，可以委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施，把本企業(yè)相關(guān)人員納入評(píng)價(jià)工作組，通過(guò)專家的“傳幫帶”效應(yīng)，培養(yǎng)企業(yè)自己的專業(yè)人才隊(duì)伍。除了專業(yè)能力外，內(nèi)控評(píng)價(jià)人員還要具備公平、公正、客觀職業(yè)道德素養(yǎng)，不能以個(gè)人好惡做出評(píng)價(jià)結(jié)論，左右評(píng)價(jià)結(jié)果，影響內(nèi)控評(píng)價(jià)的公正性。

4.明確內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，處理好全面性與重要性的關(guān)系。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍應(yīng)從公司層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次展開(kāi)。評(píng)價(jià)活動(dòng)中，企業(yè)要根據(jù)所處的不同時(shí)期，把握好全面性和重點(diǎn)性原則，避免眉毛胡子一把抓。一般來(lái)講，內(nèi)部控制建立與實(shí)施初期，通過(guò)全面綜合評(píng)價(jià)有利于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系和框架的建立和完善；當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟后，在兼顧全面的同時(shí)，更多地實(shí)施重點(diǎn)評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

5.做好缺陷認(rèn)定和督促整改。對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)控評(píng)價(jià)，明確缺陷類別，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。認(rèn)定結(jié)束后，缺陷涉及的業(yè)務(wù)相關(guān)部門要根據(jù)提出的整改建議制定整改方案，明確整改責(zé)任單位、整改措施和整改時(shí)限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)缺陷整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保整改效果，形成工作閉合。

6.建立有效的考核機(jī)制?？己耸嵌酱俾鋵?shí)的有效手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核體系。以考核促重視，以獎(jiǎng)懲促落實(shí)，真正使這項(xiàng)工作貫穿于企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，做實(shí)做好。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)規(guī)范運(yùn)作的重要手段。但是，該項(xiàng)工作的現(xiàn)狀與企業(yè)的實(shí)際需要還相差甚遠(yuǎn)。無(wú)論是企業(yè)管理者還是從事內(nèi)部控制工作的業(yè)務(wù)人員，都應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作重要性的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外的成熟經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中探索、總結(jié)、創(chuàng)新，不斷強(qiáng)化內(nèi)控工作水平，提升企業(yè)的創(chuàng)效能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]《上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)》趙立新 程緒蘭 胡為民 著 電子工業(yè)出版社.