杜肖彥　徐曉莉

摘 要：作為“營改增”的主要實施對象，營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響是重大的。本文首先分析了交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的必要性，接著指出了交通運輸業(yè)“營改增”面臨的問題，針對問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期對“營改增”政策下交通運輸企業(yè)的納稅籌劃提供相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；交通運輸業(yè)；應(yīng)對措施

“營改增”稅制改革是繼 2009年我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大的稅制改革。作為聯(lián)系企業(yè)和消費者的橋梁，交通運輸業(yè)發(fā)揮著重要作用。稅制改革之前對交通運輸業(yè)一直征收的是營業(yè)稅，但是結(jié)合交通運輸業(yè)本身的行業(yè)特性使得其繳納增值稅才更加的合理。對交通運輸業(yè)征收增值稅能夠解決征收營業(yè)稅時所帶來的困擾，所以此次稅改對交通運輸企業(yè)的影響是值得探究的。

一、交通運輸業(yè)“營改增”的必要性

（一）消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)公平稅負。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額全額征稅，成本和費用中所含的已納增值稅進項額不參與抵扣，上一環(huán)節(jié)已繳納的營業(yè)稅也不在抵扣范圍之內(nèi)。對比營業(yè)稅而言，增值稅是對增值部分征稅，前期成本費用中已繳納的稅額可以抵扣，營業(yè)稅卻沒有可以抵扣的稅額，因此不利于納稅人與其他納稅人在同一平臺競爭。按照稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)采購的材料和部分勞務(wù)中已經(jīng)包含增值稅不允許抵扣，這在一定程度上加重了交通運輸行業(yè)的納稅負擔(dān)，重復(fù)征稅的問題很嚴重。“營改增”政策的實施把交通運輸業(yè)劃入了增值稅的抵扣鏈當中，規(guī)定交通運輸業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣運輸行業(yè)的增值稅上下都能進行抵扣，稅負水平也變得相對公平，整個行業(yè)的納稅效率業(yè)明顯提高。

（二）營業(yè)稅造成抵扣鏈條不完整。在稅制改革之前，稅法規(guī)定交通運輸業(yè)應(yīng)依據(jù)其營業(yè)額全額計稅。交通運輸業(yè)不只是簡單的把貨物從一個位置轉(zhuǎn)移到另一個位置，其中價值的增值也伴隨著貨物位置的轉(zhuǎn)移過程得以實現(xiàn)，所以交通運輸業(yè)運輸貨物的過程也是實現(xiàn)貨物增值的過程，依據(jù)增值稅的定義可以把交通運輸業(yè)歸為生產(chǎn)流通領(lǐng)域的延續(xù)。對貨物的增值額進行計稅是增值稅區(qū)別于營業(yè)稅的主要表現(xiàn)，結(jié)合增值稅的定義，應(yīng)當將交通運輸業(yè)納入其征收范圍內(nèi)，所以把交通運輸業(yè)歸在增值稅的納稅范圍在理論上是合理的。因此，對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅就會破壞增值稅的抵扣鏈條，生產(chǎn)流通領(lǐng)域的內(nèi)在制約機制的作用就會相對的弱化。

（三）鼓勵企業(yè)大型資產(chǎn)的更新優(yōu)化。交通運輸業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，因此固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例是相當大的，然而于同屬資產(chǎn)密集型的制造業(yè)相比，其資產(chǎn)規(guī)模是遠遠落后的。制造業(yè)繳納增值稅，其外購固定資產(chǎn)可以享受稅收優(yōu)惠政策；“營改增”之前交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅，對于企業(yè)所購進固定資產(chǎn)的進項稅按稅法規(guī)定是不允許抵扣的，從這個角度來看企業(yè)在設(shè)備的更新以及新技術(shù)的改進上并沒有享有進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策，稅負的不公弱化了交通運輸企業(yè)資產(chǎn)更新優(yōu)化的意愿，從而抑制了交通運輸企業(yè)的進一步發(fā)展?！盃I改增”實現(xiàn)了成本費用的抵扣，鼓勵了企業(yè)對諸如機場、車站、碼頭等建筑型活動的投入和固定資產(chǎn)等非建筑型活動的投入，大大提高了企業(yè)大型資產(chǎn)更新的意愿，這對于像交通運輸這種技術(shù)設(shè)備更新較快的行業(yè)來說是很有益的。

二、 交通運輸業(yè)“營改增”面臨的問題

（一）抵扣不足。人力資本成本、庫房租賃成本、過路費保險費等在交通運輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中所占比重較大，按稅法規(guī)定這些成本是不能參與抵扣的，并且交通運輸企業(yè)大部分運輸設(shè)備的采購是在“營改增”之前完成的，這部分固定資產(chǎn)所含的進項稅額已經(jīng)無法抵扣；在運輸途中，油耗和故障是不可準確把控的，因此通常會在運輸途中加油或修理，小型加油站或修理廠沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，或者司機嫌開發(fā)票手續(xù)繁雜且等待時間較長等原因而沒有取得專用發(fā)票，造成抵扣不足。

（二）增值稅抵扣發(fā)票獲取困難。“營改增”后交通運輸企業(yè)相關(guān)成本費用已繳納的增值稅進項稅可以參與抵扣，最大的問題是進項稅發(fā)票難以獲得。交通運輸企業(yè)通常會在運輸途中加油或修理，小型的加油站或者修理廠由于規(guī)模較小或核算不健全而不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，如要獲取則必須去當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，委托主管稅務(wù)機關(guān)代開，但其過程和手續(xù)相當繁雜，所以對于許多交通運輸企業(yè)是無法及時獲得維修費的增值稅專用發(fā)票，進而也就無法對相關(guān)稅進行抵扣。

（三）地方財政收入減少。營業(yè)稅改增值稅，也就是以前征稅營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營業(yè)稅屬于地方稅，是地方財政收入的重要組成部分，也是地方財政收入的主要來源?！盃I改增”后營業(yè)稅的征收管理不再歸屬于地方財政的管轄范圍，而是由國家稅務(wù)局進行統(tǒng)一管理征收，“營改增”的實施過程中擴大了增值稅的稅基范圍但同時也減少了營業(yè)稅的稅基范圍，這樣勢必就減少地方的財政收入。

三、交通運輸業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

（一）爭取稅收優(yōu)惠，增加可抵扣項目。“營改增”后部分交通運輸企業(yè)稅負不減反增，一方面是因為稅率增幅較大，其次是交通運輸業(yè)的可抵扣項目偏少、可抵扣進項發(fā)票的獲取不足以及固定資產(chǎn)使用周期較長，更新速度慢，抵扣范圍窄。企業(yè)可以通過向相關(guān)部門反映，探討現(xiàn)存交通運輸工具購置的進項稅額抵扣問題，與相關(guān)部門協(xié)商解決過路過橋費等相關(guān)收費的發(fā)票開出的問題，及時完善配套政策和措施的制定和實施。企業(yè)通過發(fā)揮主觀的能動性，積極和相關(guān)部門溝通，有利于推進稅制的完善，增加可抵扣的項目，使得占成本比重較大的支出納入增值稅可抵扣的范圍，如過路過橋費用、場地租賃費用、保險金額等納入可抵扣的范圍之內(nèi)。

（二）完善內(nèi)部控制，加強進項稅發(fā)票管理?！盃I改增”后交通運輸企業(yè)面臨的主要問題就是進項發(fā)票獲取困難。因此，企業(yè)應(yīng)建立符合增值稅要求的財務(wù)制度以及相關(guān)的內(nèi)控制度，根據(jù)新稅制核算的要求，制定相關(guān)稅務(wù)工作的管理流程和相應(yīng)的稅票管理制度，完善有關(guān)發(fā)票的開立、領(lǐng)用、傳遞和核銷的管理制度。企業(yè)在進行采購時，要主動的向銷貨方或提供勞務(wù)的一方索要發(fā)票，盡量提前取得供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。最后，當企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當及時辦理相關(guān)認證，及時對進項稅額進行抵扣。

（三）重構(gòu)稅種，構(gòu)建地方財政支柱稅源。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅屬于地方稅，歸地方稅務(wù)局管理；增值稅雖歸國家稅務(wù)局管理，性質(zhì)上屬于共享稅，即國家按照一定的比例分給地方，這就構(gòu)成了地方收入的一部分。然而，營業(yè)稅作為地方收入的主要稅源，“營改增”之后地方財政收入明顯減少。地方財政收入是地方發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，要及時解決稅改后地方財政收入減少這一問題，一方面國家要補助地方，擴大增值稅在地方的分屬比例，減少地方財政的壓力；另一方面就是根據(jù)地方的具體情況，重新確定地方的主體稅種，構(gòu)建地方財政支柱新稅源。根據(jù)地方的相關(guān)經(jīng)驗和我國的具體情況，對于重構(gòu)地方稅種主要依靠土地和資源，因此房產(chǎn)稅和資源稅有可能成為我國地方的主體稅種。

四、結(jié)語

“營改增”稅制改革完善了我國的流轉(zhuǎn)稅稅制，彌補了抵扣鏈條斷裂帶來的弊端，降低了重復(fù)征稅的問題，對中國稅收體系的完善和發(fā)展有著積極的作用與意義，促進了我國經(jīng)濟更加健康地發(fā)展。對交通運輸行業(yè)來說，在實際操作中還面臨很多問題，如稅率增幅大、可抵扣項目少、發(fā)票取得難等問題，造成減稅效果不顯著。交通運輸業(yè)“營改增”既是行業(yè)自身發(fā)展的需要，也是國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，交通運輸企業(yè)要全面了解新的稅收制度，積極采取應(yīng)對措施，使得自己獲得稅收利益最大化。

（作者單位：新疆大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 藺紅，厲征，余俊娟.營業(yè)稅改征增值稅探析[J].財會通訊，2011（34）.

[2] 羅姣.“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響及對策研究[D].湖南：湘潭大學(xué)碩士論文，2014.

[3] 朱艷萍.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響研究[J].交通財會，2012（11）.