杜金泉

[摘要]自從20世紀(jì)末會計改革以來，我國培養(yǎng)了大量合格的財務(wù)會計人才，財務(wù)會計人才梯隊逐步建立，為我國的現(xiàn)代化建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)。但是在新形勢下，我國既懂往后看、會記賬，又懂往前看、能為決策服務(wù)的管理會計人才嚴(yán)重不足，越來越成為限制國內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸之一。文章就管理會計的發(fā)展階段，管理會計在我國企業(yè)的引入，運用、未來發(fā)展為視角展開分析，希望有利于管理會計在我國企業(yè)中的大力推行，為我國企業(yè)成功應(yīng)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型作出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]管理會計；發(fā)展階段；運用

管理會計的概念，財務(wù)會計與管理會計作為現(xiàn)代會計的兩個分支，財務(wù)會計作為核算過去的對外報告會計已經(jīng)形成規(guī)模，人才梯隊業(yè)已建成，已經(jīng)比較成熟。管理會計相對來說人才嚴(yán)重不足，管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。

1管理會計的重要性

管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點?；诖耍芾頃嬍瞧髽I(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。不僅包括管理會計理論、規(guī)范，還包括管理會計實務(wù)以及管理會計人員管理體制等。毋庸置疑，管理會計在我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型中將發(fā)揮重要作用。

2管理會計的發(fā)展階段2.1成本決策與財務(wù)控制階段（20世紀(jì)20年代至50年代）

管理會計萌芽于20世紀(jì)初，在1952年，國際會計師聯(lián)合會年會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，標(biāo)志著管理會計正式形成，自此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。

2.2管理控制與決策階段（20世紀(jì)50年代至80年代）

管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。

2.3強(qiáng)調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造階段（20世紀(jì)90年代以后）

管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會計發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具；二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。

3管理會計在我國的引入、運用和發(fā)展

進(jìn)入20 世紀(jì)90 年代后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢在市場中競爭，西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業(yè)中運用并取得了一定效果。

總體上看，管理會計在我國真正引入是比較晚的，發(fā)揮的作用其實不大。比較而言財務(wù)會計在我國發(fā)展時間也不算長，只是因為財務(wù)會計是對外報告會計，有財經(jīng)法規(guī)或者會計制度、準(zhǔn)則上的剛性時間要求，所以財務(wù)會計得以長足發(fā)展，并且建立了財務(wù)會計師人才梯隊。而管理會計屬于對內(nèi)報告會計，缺乏剛性的要求，客觀上不利于其發(fā)展，當(dāng)然這也和我國高校的人才培養(yǎng)，企業(yè)的人才建設(shè)有關(guān)系，也和會計職稱考試的指揮棒作用密切相關(guān)。在20世紀(jì)90年代，我國會計師考試曾經(jīng)把管理會計單獨作為一個科目，后來可能認(rèn)為時機(jī)尚不成熟而不再作為一個獨立考試科目?？傊覈芾頃嬙诜?wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，對單位經(jīng)營情況和支出效益進(jìn)行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制和業(yè)績評價等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以財政部準(zhǔn)備大力推薦管理會計師建設(shè)，正是為了應(yīng)對這種實際狀況。

4大力推進(jìn)管理會計在我國企業(yè)實踐中的運用

4.1由提出問題解決管理需求

管理會計框架體系應(yīng)當(dāng)包含三方面：一是建立多維度、多層次的核算理念和會計數(shù)據(jù)體系；二是運用管理會計的技術(shù)方法，提供有用信息；三是運用管理會計數(shù)據(jù)制定經(jīng)營和考核政策，提供經(jīng)營決策方案支撐，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和價值創(chuàng)造。

一個企業(yè)管理會計方面主要設(shè)計到范圍包括商品企劃、研發(fā)、財務(wù)，企劃要根據(jù)商品定義指導(dǎo)研發(fā)部門進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計。財務(wù)參與商品企劃和研發(fā)過程，以成本為中心，對產(chǎn)品成本進(jìn)行源頭控制，并以商品企劃和研發(fā)階段確定的目標(biāo)成本和目標(biāo)收益。通過指導(dǎo)預(yù)算編制，控制生產(chǎn)成本和各項費用，說白了就是成本管控，再加上業(yè)績考核。對各有關(guān)部門和崗位分清責(zé)任和落實獎懲，那么就要以部門和崗位作為管理會計核算目標(biāo)，將財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行解析和重新加工，形成部門和崗位管理會計指標(biāo)，從而滿足評價和獎懲需要。

4.2信息化基礎(chǔ)上的資源共享和運用

管理會計的個性化發(fā)展還應(yīng)該體現(xiàn)在信息化系統(tǒng)的建設(shè)上。充分利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開發(fā)出既滿足財務(wù)會計信息需要，同時又能實現(xiàn)管理會計信息需要的綜合會計信息系統(tǒng)，不同企業(yè)可以按其個性化需求選擇功能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和資源配置的需要，發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力等方面的基礎(chǔ)作用。在過去的20多年里，中國企業(yè)在會計信息化領(lǐng)域的實踐已經(jīng)非常成熟。隨著企業(yè)財務(wù)管理工作從會計記賬及報告，向以支撐企業(yè)內(nèi)部運營管理的全面財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)變，大中型企業(yè)在財務(wù)管理方面的信息化需求，也會從會計電算化轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)管理全面信息化。目前，我國會計信息化的建設(shè)已經(jīng)取得優(yōu)異的成績，財務(wù)會計信息化步入成熟期，管理會計信息化時代已經(jīng)來臨。而財政部對于管理會計的主動推動，將成為財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變的重要里程碑，必然會促進(jìn)我國企業(yè)會計信息化的全面轉(zhuǎn)型與深化。

4.3讓管理會計師成為企業(yè)決策者

毋庸置疑，管理會計對于提振企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有著積極的推動作用。同樣，管理會計師也有助于推動會計人從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，進(jìn)而促進(jìn)會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

要讓管理會計師成為總會計師的左膀右臂，首要的任務(wù)是總會計師應(yīng)成長為CFO，兩者是不同治理體系下的職位設(shè)置，但相對于跨國公司中作為CEO戰(zhàn)略伙伴的CFO們，不少國企總會計師們排名還比較靠后，還只是“相等于”副總，這面臨如何“進(jìn)班子”、成為決策者中一員的問題。

管理會計主要是利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）內(nèi)部管理服務(wù)。與美英等發(fā)達(dá)國家相比，我國管理會計發(fā)展相對滯后。美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領(lǐng)域，管理會計也得到了廣泛應(yīng)用。但在我國，無論是管理會計的實踐應(yīng)用還是理論研究都不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。加快發(fā)展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強(qiáng)市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，還有利于單位在保證經(jīng)濟(jì)社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度提供基礎(chǔ)保障。

讓管理會計師成為決策者包括兩個方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，它可以通過云計算對客戶的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運用平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但克服了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，也為企業(yè)提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

從管理會計的發(fā)展歷程可以看出，管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務(wù)會計單純的記賬、報賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。管理會計人員深度參與管理決策、制訂計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。加快管理會計發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

4.4大力推行管理會計，向管理創(chuàng)新和科技創(chuàng)新要效益，應(yīng)對新的挑戰(zhàn)

全球化競爭時代要求企業(yè)有效運用管理會計、提高管理水平和創(chuàng)新能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，所有企業(yè)不再是在一個穩(wěn)定的國內(nèi)競爭市場中運行，都需要面對國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)競爭國際化的競爭格局。當(dāng)前，我國勞動力的低成本優(yōu)勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環(huán)境成本的發(fā)展模式也難以為繼，企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展優(yōu)勢不斷縮水。一方面，我國人口紅利消失的拐點已經(jīng)出現(xiàn)，開始進(jìn)入老齡化社會，再加上人力資源結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致勞動力成本不斷上升；另一方面，面對資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢，我國正在加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，低資源環(huán)境成本的時代一去不復(fù)返。與此同時，發(fā)達(dá)國家紛紛提出“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，以及新興市場國家加快產(chǎn)業(yè)升級、加緊與我國在傳統(tǒng)國際市場展開競爭，這使我國面臨著發(fā)達(dá)國家搶占戰(zhàn)略制高點和發(fā)展中國家搶占傳統(tǒng)市場的雙重壓力。

5結(jié)論

在勞動法修訂之后，在社保加重企業(yè)負(fù)擔(dān)之后，在我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展中的今天，我國企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢已不存在。據(jù)調(diào)查我國企業(yè)制造成本已經(jīng)接近美國同類企業(yè)的成本，加之全球經(jīng)濟(jì)低迷，國際競爭加劇，在這種大趨勢下我國企業(yè)要與國際上一些優(yōu)秀企業(yè)同臺競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。當(dāng)前，我國企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力仍是參與國際競爭的短板，企業(yè)的管理效率、管理人員經(jīng)驗、適應(yīng)市場變化的能力都有待提高，依靠創(chuàng)新和技術(shù)升級提升國際競爭力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競爭力。

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