王利雙

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理體制的不斷健全，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)提高管理水平的有效途徑，對企業(yè)的長期健康發(fā)展有著直接而深遠的影響。面對經(jīng)濟下行和產(chǎn)業(yè)結構轉型的雙重壓力，企業(yè)更需要重視自身內(nèi)部控制體系建設，提高管理效率，增強市場競爭力?？陀^來看，內(nèi)部控制制度在我國發(fā)展與實踐的時間較為有限，部分企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中還存在很多問題，如果不能加以解決將阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建設

引言：隨著我國市場經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)管理理念和方法已經(jīng)逐步普及，內(nèi)部控制建設逐步走入大眾視野。2007年3月，我國財政部牽頭六部委共同組建了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，并向社會發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，在理論界和實務界都引起了廣泛的關注和討論。理論界的學者們主要關注內(nèi)部控制體系、規(guī)范化建設、風險管理體系等領域；實務界主要探討了內(nèi)部控制制度與企業(yè)流程管理的融合、內(nèi)部控制與風險管理的關系等內(nèi)容。2008年5月，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基礎規(guī)范》正式發(fā)布，并于2009年7月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實施?？梢哉f，COSO報告對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設起到了引領和指示作用，我國也從形式上借鑒了5要素框架結構，內(nèi)容上也參照風險管理的8要素實質(zhì)內(nèi)容進行實施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設滯后。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建設得以順利推進的重要基礎，內(nèi)部控制環(huán)境建設主要包括組織治理、權責劃分、文化建設、內(nèi)部審計、人力資源政策等內(nèi)容。企業(yè)是我國國民經(jīng)濟建設中的重要推動者，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成優(yōu)秀的企業(yè)文化至關重要。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設滯后，導致企業(yè)整體對內(nèi)部控制認識不足，員工普遍素養(yǎng)不高，長此以往，企業(yè)的發(fā)展缺乏根基，一旦市場出現(xiàn)破洞，很容易為企業(yè)帶來風險。

（二）管理層未能充分重視內(nèi)部控制建設工作。目前，一些企業(yè)管理層還并未充分認識到內(nèi)部控制建設的重要作用，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先是不夠重視，因此未能在企業(yè)內(nèi)部從上至下嚴格執(zhí)行并落實內(nèi)部控制，導致企業(yè)管理效率低下、信息溝通不暢等問題，嚴重阻礙了企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。其次一些管理者對內(nèi)部控制建設的認識仍存在偏差。比如，一些企業(yè)管理者將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制混為一談，甚至認為內(nèi)部控制工作就是財務管理部門的內(nèi)部工作，與其他部門及員工無關，這在很大程度上影響了內(nèi)部控制的發(fā)展。還有一些企業(yè)管理層只關心經(jīng)營目標實現(xiàn)與否，不重視相關合規(guī)工作的開展，容易急功近利，甚至導致一些不法行為的出現(xiàn)，給企業(yè)帶來難以逆轉的危機。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。由于管理理念不到位，一些企業(yè)還未充分認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，對內(nèi)部控制要素缺乏基本的了解與分析，對內(nèi)部控制原則把握不足，因此在進行內(nèi)部控制建設的過程中，沒有抓住重點，未能形成全面、完整的內(nèi)部控制體系，很難做到內(nèi)部控制所倡導的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的管理理念。對于一些企業(yè)來說，內(nèi)部控制只是一種形式，而未能在企業(yè)實際運行過程中真正落實。一些企業(yè)管理者認為只要有外部監(jiān)督就足夠了，內(nèi)在約束可有可無，因此導致企業(yè)內(nèi)部控制設計過程中出現(xiàn)漏洞，相關控制流程、授權層級不科學，導致內(nèi)部控制制度很難發(fā)揮出應有的效果，甚至還為滋生貪腐留下了可乘之機。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設的對策

（一）重視內(nèi)部控制環(huán)境的打造。企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境建設的重視主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，重視企業(yè)內(nèi)部控制理念的樹立，尤其是要將科學的內(nèi)部控制思想進行宣導和學習，并將內(nèi)部控制優(yōu)秀的理念同企業(yè)的經(jīng)營管理工作有機結合，自上而下肯定內(nèi)部控制作用，才能夠樹立起內(nèi)部控制建設的重要地位。二是，需進一步優(yōu)化內(nèi)部控制建設。在內(nèi)部控制的建設過程中，要讓企業(yè)員工感受到這絕不是“講形式”“走過場”，而是真真實實根據(jù)企業(yè)實際情況，討論內(nèi)部控制的實際運行模式，將冗雜的部分去掉，增加實質(zhì)性內(nèi)容，讓內(nèi)部控制更具有可操作性。

（二）完善企業(yè)各項控制活動。首先，要落實財產(chǎn)保全控制。企業(yè)內(nèi)部控制的主要管理對象是企業(yè)財產(chǎn)，確保各類財產(chǎn)的安全與完整是衡量內(nèi)部控制建設成果的重要因素。針對企業(yè)財產(chǎn)的處置和日常接觸，都需要有嚴格的制度規(guī)定。定期盤點制度、保存相關文件資料、及時記錄資產(chǎn)變動明細等工作都能有助于企業(yè)掌握自身的資產(chǎn)情況，防止資產(chǎn)流失或不當損毀。其次，企業(yè)還需加強對會計系統(tǒng)的控制。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中的重要一環(huán)，企業(yè)不同經(jīng)營理念和業(yè)務流程決定了會計控制的特點。會計控制總體框架是建立在國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則和制度基礎上的，再根據(jù)企業(yè)實際，制定企業(yè)的會計制度，主要目的是加強會計基礎工作，規(guī)定會計憑證、賬簿、財務報告等內(nèi)容的處理流程。同時在明確會計人員崗位責任的前提下，優(yōu)化會計業(yè)務處理流程，提高會計信息的處理效率和效果，讓企業(yè)內(nèi)外部利益相關者都能夠了解到真實、全面的會計信息，為企業(yè)管理層提供更多具有市場價值的經(jīng)營信息。最后，強化授權審批控制。在內(nèi)部控制有序?qū)嵤┑钠髽I(yè)內(nèi)部，每一項經(jīng)營業(yè)務都需要經(jīng)過適當層級的授權審批，防止企業(yè)員工隨意處置資產(chǎn)、修改會計記錄等問題出現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)管理層無法參與到每一項具體的業(yè)務處理過程中，那么就需要進行權責分離、科學授權。對企業(yè)日常業(yè)務開展過程中所涉及到的各項流程按照權限和職責進行劃分。比如管理部門制定企業(yè)整體的賒銷政策和倉庫管理辦法，當滿足先決條件時，經(jīng)辦人員就可以直接按照規(guī)定辦理，而不需要再次請示。針對一些發(fā)生頻率不高的業(yè)務，若沒有現(xiàn)成的標準可以執(zhí)行，那么經(jīng)辦人員就需要進行請示匯報，得到相應授權許可才可以執(zhí)行。

（三）加強企業(yè)外部監(jiān)督機制的建設。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制建設工作都存在不同程度的滯后性。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的問題逐步暴露出來，除了企業(yè)自身重視程度不足之外，外部監(jiān)督體系的不完善也是造成內(nèi)部控制成效不顯著的重要原因。鑒于此，要想從本質(zhì)上解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，就必須從立法角度，強化外部監(jiān)督管理職能。嚴格外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，必須嚴格立法，法律是剛性約束，只有加大懲處力度，那些故意觸犯法律的人才能夠心有忌憚，畏懼法律的懲戒才能夠制止錯誤的想法和行為，從而將不法行為扼殺于搖籃之中。其次，立法還需嚴謹。有關部門在立法的過程中，一定要多角度換位思考，站在企業(yè)實際運作的層面上進行梳理，確保法律法規(guī)更加嚴謹，不給不法分子鉆漏洞的機會。最后，還需要進一步完善外部監(jiān)督體系的建設。要加強對監(jiān)管機構廉潔自律的教育，定期進行專項檢查，關鍵崗位要定期更換人員，防止滋生貪腐問題。同時對于具體的監(jiān)管辦法還應進一步完善，適當增加監(jiān)管干部隊伍，提高監(jiān)督力度。

三、結語

企業(yè)自身的高速發(fā)展和不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，都給企業(yè)內(nèi)部控制建設帶來了更大的難度。企業(yè)需要建立能夠適應自身發(fā)展目標和市場需求的內(nèi)部控制制度，就必須著眼于實際，深入分析企業(yè)現(xiàn)實情況，從內(nèi)部控制存在的問題為突破點，提高對內(nèi)部控制制度的認識和理解，充分應用現(xiàn)代信息技術的力量，融合自身的企業(yè)文化，建立健全內(nèi)部控制體系。唯有如此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落到實處，具有可操作性，滿足企業(yè)管理需求，提高企業(yè)市場競爭力，為企業(yè)的長期可持續(xù)健康發(fā)展打下堅實基礎。

參考文獻：

[1] 廖玉蓉.企業(yè)內(nèi)部控制建設中存在的問題與措施[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2014，3：237-238.

[2] 馮建華.企業(yè)集團內(nèi)部控制問題解析[J].中國外資，2013，2：175-176.