曹高琦

摘 要 近些年來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題一直深深地困擾著中國(guó)的資本市場(chǎng)，許多企業(yè)無(wú)底線違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、制造虛假會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的案例屢見(jiàn)不鮮，許多人不顧他人安危做出火中取栗之事，各種陰謀手段上演，甚至一些大佬在企業(yè)欺詐問(wèn)題上也是粉墨登場(chǎng)。有的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用一些合法手段或會(huì)計(jì)舞弊等不合法的手段，修飾會(huì)計(jì)報(bào)表，操縱會(huì)計(jì)信息，掩蓋事實(shí)真相，造成會(huì)計(jì)信息失真，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益?？梢哉f(shuō)企業(yè)欺詐，讓人寢食難安，此問(wèn)題不得到解決，中國(guó)的和諧社會(huì)乃至中國(guó)夢(mèng)將會(huì)受到嚴(yán)重阻撓。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù) 欺詐

財(cái)務(wù)欺詐是一種故意從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，不注銷過(guò)時(shí)存貨和銷售之前確認(rèn)收入是欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的最常見(jiàn)手段。 財(cái)務(wù)欺詐是企業(yè)欺詐的一種，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在SAS82（（在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)欺詐的考慮》把財(cái)務(wù)欺詐定義為“在財(cái)務(wù)報(bào)表中蓄意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或泄露以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者?！惫矩?cái)務(wù)欺詐是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中相關(guān)當(dāng)事人為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利的目的，事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。而今總的來(lái)說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)存在問(wèn)題的原因，歸結(jié)起來(lái)，大體上可以劃分內(nèi)部和外部?jī)纱箢悾?/p>

一、內(nèi)部原因

第一，是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)法定代表人的法制觀念不強(qiáng)，其提供的企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價(jià)值觀，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)和工作能力。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部控制的全過(guò)程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通，其重點(diǎn)是控制責(zé)任人履行其職責(zé)，并與企業(yè)的外部溝通，如與客戶溝通。

第三，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱， 企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低下。

二、外部原因

第一，法律制度不完善，對(duì)會(huì)計(jì)造假以及財(cái)務(wù)欺詐行為的打擊力度不夠。犯罪的成本太低，很多人犯罪一次能賺到五六年的利潤(rùn)，但是被抓也只是被關(guān)住幾個(gè)星期的事。

第二，國(guó)家權(quán)不夠簡(jiǎn)，部門(mén)繁雜，體系眾多。因政出多門(mén)，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管存在多頭管理，并且彼此未能形成一個(gè)資源共享的監(jiān)管體系，使得企業(yè)能夠根據(jù)不同部門(mén)的監(jiān)管要求提供不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第三，社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)因行業(yè)自律制度不完善，易受市場(chǎng)“埋單”原則的驅(qū)動(dòng)，從而為企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為提供了不應(yīng)有的幫助。

第四，稅制設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)稅負(fù)相對(duì)過(guò)重，迫使企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。

從國(guó)際上來(lái)看，曾發(fā)生過(guò)一些讓人哭笑不得的故事。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2001年7月頒布了142號(hào)準(zhǔn)則《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》，不再要求上市公司對(duì)商譽(yù)以及沒(méi)有明確使用年限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，而改為減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年上半年，世通公司信心滿滿地聘請(qǐng)安永（Ernst&Young;）根據(jù)142號(hào)準(zhǔn)則的要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，擬在第二季度確認(rèn)一次性商譽(yù)減值損失150～200億美元，估值差異幅度高達(dá)50億美元。而后世通聘請(qǐng)美國(guó)評(píng)估公司（American Appraisal）對(duì)商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，得出的結(jié)論是：賬面價(jià)值超過(guò)500億美元的商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)已一文不值，擬在查清所有會(huì)計(jì)造假問(wèn)題后，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩個(gè)著名的評(píng)估機(jī)構(gòu)，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)對(duì)世通商譽(yù)所做的價(jià)值評(píng)估，形成如此之大的反差，確實(shí)令人瞠目。

而這些事情發(fā)生在中國(guó)或許就有不同。從中國(guó)國(guó)情來(lái)看我們的問(wèn)題雖未入脾臟肺腑，但是也是重病膏肓，尤其某些人沒(méi)有底線的作死令人發(fā)指。

2015年9月郭美美一案鐘聲落定，這個(gè)年輕美麗的女子被判有期徒刑5年。但是隨著郭美美事件的爆發(fā)引發(fā)了中國(guó)最權(quán)威慈善機(jī)構(gòu)“紅十字會(huì)”的信譽(yù)危機(jī)。

一個(gè)小女生的炫富行為，迅速引發(fā)公眾對(duì)中國(guó)紅十字會(huì)慈善信用的質(zhì)疑，這或許是中國(guó)現(xiàn)階段所特有的“典型事件”。那么，郭美美事件究竟跟紅十字會(huì)有無(wú)關(guān)聯(lián)？就以目前已披露的材料表明：郭美美地“干爹”系前年介入商業(yè)系統(tǒng)紅十字會(huì)（商紅會(huì)）所運(yùn)作的商業(yè)項(xiàng)目里，由此，郭美美自稱要“學(xué)著做總經(jīng)理”，并將自己在微博上的身份認(rèn)證改為，“紅十字會(huì)商業(yè)總經(jīng)理”——這是一個(gè)遙遠(yuǎn)，但似乎并非完全“虛構(gòu)”的身份。

商紅會(huì)又是什么機(jī)構(gòu)？按照現(xiàn)任中國(guó)紅十字會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)、黨組成員王汝鵬的說(shuō)法：“商業(yè)系統(tǒng)紅十字會(huì)作為一個(gè)行業(yè)分會(huì)，算是一個(gè)下級(jí)紅會(huì)。（成立它）是為了發(fā)展基層組織，更大范圍地傳播紅十字精神？這和其他社會(huì)團(tuán)體發(fā)展基層組織一樣，是組織建設(shè)的需要?！憋@然，從紅十字會(huì)的角度看，商紅會(huì)是慈善的“基層組織”。當(dāng)然，王汝鵬也承認(rèn)：行業(yè)紅會(huì)與省市紅會(huì)不一樣，沒(méi)有財(cái)政撥款，“沒(méi)有錢(qián)就難以開(kāi)展公益活動(dòng)”。從商紅會(huì)的性質(zhì)來(lái)看，這就是一個(gè)徹頭徹尾的商業(yè)機(jī)構(gòu)。

郭美美戳破了什么？穿越性、財(cái)富、腐敗那些口水以及陰謀論想象之外，那層隱匿的對(duì)慈善信用的質(zhì)疑之幕，因此事件被戳破，迅速釀成一場(chǎng)針對(duì)紅十字會(huì)甚至政府機(jī)構(gòu)，乃至對(duì)全國(guó)全范圍的企業(yè)信用危機(jī)！這才是這一事件公眾情緒激昂的底因所在。

簡(jiǎn)單地看，以汶川地震為例，紅十字會(huì)一年善款量達(dá)199億元人民幣，中國(guó)第一。而紅十字會(huì)總會(huì)的編制內(nèi)人員多少呢？79人。以如此少的人數(shù)籌集、管理如此龐大的善款，其善款流向必定將借助政府機(jī)構(gòu)。政府的賑災(zāi)款與慈善機(jī)構(gòu)募集的善款，在同一渠道里，如何分清彼此流向與最終的受益人？它的透明在技術(shù)上，既非不可能，也是巨大挑戰(zhàn)。

可是重病需要重藥，自從十八大以來(lái)全國(guó)人民在習(xí)近平主席的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)曾經(jīng)不可一世的“大老虎”們虎口拔牙，從現(xiàn)今的反腐倡廉的力度來(lái)看，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題，本人對(duì)本屆政府有著很大信心。在此申訴個(gè)人觀點(diǎn)：

第一，中國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象，首要的在于缺少一個(gè)完善適合國(guó)情的制度約束與糾正不良現(xiàn)象。企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰，包括刑事責(zé)任和民事賠償，要使財(cái)務(wù)欺詐者傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，甚至于永不翻身！正是因?yàn)闆](méi)有民事賠償機(jī)制的威懾，沒(méi)有無(wú)上限的超級(jí)懲罰制度，企業(yè)才敢肆無(wú)忌憚地進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

第二，我們應(yīng)在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的道德教育，建立強(qiáng)大的輿論引導(dǎo)和監(jiān)督體系，增強(qiáng)道德約束力，營(yíng)造守信為榮失德為恥的良好社會(huì)環(huán)境。一個(gè)人受環(huán)境因素影響有多大？看看日本就知道。這個(gè)世界上最干凈的國(guó)家，就連乞丐也非常愛(ài)干凈。若是人人自潔、剛正不阿，縱然有幾個(gè)鼠輩，也翻不起大浪！

第三，要建設(shè)信用政府，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，共筑簡(jiǎn)政，放手民生。杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象。要加強(qiáng)對(duì)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成、廉潔自律等情況的審計(jì)，做到不經(jīng)審計(jì)，不得離開(kāi)，不經(jīng)審計(jì)，不得提拔，這樣才能為重建公司誠(chéng)信營(yíng)造良好的外部環(huán)境。而且為了能方便民眾，簡(jiǎn)政放權(quán)、透明自理這是再好不過(guò)的方法了。

最后，站在2016年的關(guān)口，未來(lái)的世界已經(jīng)初露猙獰，未來(lái)對(duì)于中國(guó)是巨大的挑戰(zhàn)也是無(wú)邊的機(jī)遇，中華五千年前所未有的大變革即將展開(kāi)，然而作為中國(guó)走向強(qiáng)大的第一線，企業(yè)欺詐是一道無(wú)法越過(guò)的坎兒！望政府能對(duì)此間之事慎之又慎！

（作者單位為浙江師范大學(xué)行知學(xué)院）