徐濤 李珍珍

摘 要 自2012年起，我國(guó)將交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)首先納入營(yíng)改增的范圍。且從2014年6月1日開(kāi)始電信行業(yè)也進(jìn)入實(shí)行“營(yíng)改增”的階段實(shí)行差異性稅率，因此電信業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)模式遭到?jīng)_擊。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”前后電信行業(yè)的稅負(fù)變化情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，重新分析電信業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，且提出了減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的幾個(gè)途徑，以確定電信行業(yè)在“營(yíng)改增”大背景下的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 電信業(yè) “營(yíng)改增” 稅負(fù)變化 稅負(fù)分析

我國(guó)于2012年開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增，首批將交通運(yùn)輸業(yè)，研發(fā)科技服務(wù)等7個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，我國(guó)于2016年將于全面進(jìn)行營(yíng)改增，即建筑業(yè)，金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，生活服務(wù)業(yè)也將在今年進(jìn)入營(yíng)改增階段。2014年6月1日電信業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增試點(diǎn)。作為結(jié)構(gòu)性減稅的政策，電信行業(yè)將面臨固定的營(yíng)業(yè)稅率到增值稅的差異性稅率的轉(zhuǎn)變，從性質(zhì)上來(lái)看實(shí)行營(yíng)改增，電信業(yè)的可抵扣稅額增加，自身稅額本應(yīng)減少，但事實(shí)相反，營(yíng)改增之后電信業(yè)的稅負(fù)變化到底如何？自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)遭受了哪些沖擊？本文主要從電信業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)變化進(jìn)行分析，深究電信業(yè)現(xiàn)在的稅負(fù)結(jié)構(gòu)狀況。

一、營(yíng)改增對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的影響

營(yíng)改增之后，電信運(yùn)營(yíng)商需將收入進(jìn)行稅價(jià)分離?；A(chǔ)電信服務(wù)的增值稅稅率為11%，即將使其現(xiàn)有收入的10%左右轉(zhuǎn)作銷(xiāo)項(xiàng)稅，同理，增值電信服務(wù)的6%的稅率將使該部分收入的5%左右轉(zhuǎn)作銷(xiāo)項(xiàng)稅。從理論上來(lái)分析，營(yíng)改增會(huì)增加電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)，而具體情況還需要以嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行具體分析。

針對(duì)營(yíng)改增，有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)移動(dòng)2013年的稅前利潤(rùn)的影響進(jìn)行了測(cè)試，見(jiàn)下表1：

可以看出對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別按11%和6%征稅，對(duì)稅前利潤(rùn)帶來(lái)的影響為負(fù)面大于正面，即稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。增值電信服務(wù)商在可以選擇納稅身份的前提下，可以通過(guò)具體測(cè)算稅負(fù)差異，從而選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。換句話說(shuō)，營(yíng)改贈(zèng)給了增值電信服務(wù)商選擇更低稅負(fù)的權(quán)利，從而使增值電信服務(wù)商的稅負(fù)得以降低。

稅種和稅率的變化對(duì)處于電信行業(yè)鏈條不同環(huán)節(jié)的企業(yè)以及電信客戶，將產(chǎn)生不一樣的影響。在短期內(nèi)，“營(yíng)改增”將對(duì)電信公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)造成負(fù)面影響，并直接導(dǎo)致電信運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)增加。另一方面，營(yíng)改增給符合條件的其下游經(jīng)營(yíng)電信增值業(yè)務(wù)的企業(yè)和廣大消費(fèi)者帶來(lái)了紅利。

二、稅負(fù)變化原因分析

那么為什么營(yíng)改增會(huì)使電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)增加？為什么其又會(huì)使電信增值服務(wù)商的稅負(fù)減少呢？

首先，我們先來(lái)閱讀中國(guó)電信三大電信運(yùn)營(yíng)商對(duì)營(yíng)改增的解讀及其對(duì)營(yíng)改增后自身經(jīng)營(yíng)狀況變化的預(yù)測(cè)。通過(guò)比對(duì)各運(yùn)營(yíng)商對(duì)營(yíng)改增解讀的共識(shí)和差異來(lái)回答這個(gè)問(wèn)題。

中國(guó)移動(dòng)方面稱，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)稅分離的價(jià)外稅的范疇，所以在“營(yíng)改增”后，公司營(yíng)運(yùn)收入將相應(yīng)減少，而且目前公司運(yùn)營(yíng)成本和資本開(kāi)支中所能獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比較少，例如折舊攤銷(xiāo)、人工成本等項(xiàng)目，這部分指出是無(wú)法抵扣的，這將導(dǎo)致?tīng)I(yíng)運(yùn)支出和資本開(kāi)支略有下降，所以，“預(yù)期短期利潤(rùn)會(huì)大幅度下降”。

中國(guó)電信發(fā)布的公告則表示，“因?yàn)楫?dāng)前公司成本支出中部分支出不能夠獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，特別是折舊攤銷(xiāo)及人工成本，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成本難以獲得同步下降所以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)短期將大幅度下降。”

與中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)電信截然不同，中國(guó)聯(lián)通的公告指出“根據(jù)2013年數(shù)據(jù)仿真分析，增值稅改革實(shí)施后公司的凈利潤(rùn)與營(yíng)改增實(shí)施前比較將會(huì)大幅度下降；但同時(shí)因?yàn)楣镜木C合稅負(fù)將有所下降，所以，增值稅改革會(huì)增加公司的現(xiàn)金流?！?/p>

通過(guò)以上材料，我們不難推測(cè)：“營(yíng)改增”后將使運(yùn)營(yíng)商的大部分運(yùn)營(yíng)成本難以取得上游的增值稅抵扣，這是運(yùn)營(yíng)商稅負(fù)增加的根本原因。而具體又表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，電信運(yùn)營(yíng)商營(yíng)業(yè)人員數(shù)量多，固定資產(chǎn)投入大，故其主要開(kāi)支在于人工成本和固定資產(chǎn)投資。而根據(jù)增值稅暫行條例，人工成本是不可抵扣的，折舊攤銷(xiāo)則與企業(yè)的發(fā)展周期有關(guān)。所以電信運(yùn)營(yíng)商能夠抵扣的部分只有“營(yíng)改增”后新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)的維修服務(wù)、廣告服務(wù)，辦公物品，水費(fèi)和電費(fèi)等。成本支出中大部分支出不能夠獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！盃I(yíng)改增”后，電信運(yùn)營(yíng)商需要分業(yè)務(wù)分別按11%和6%的增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)增加的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這必將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大大地增加。

其次，為了降低采購(gòu)成本，三大運(yùn)營(yíng)商現(xiàn)階段實(shí)行的都是集團(tuán)化管理，規(guī)定超過(guò)一定金額的原材料必須由總部或省分公司統(tǒng)一采購(gòu)，所以會(huì)造成銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位不一致，進(jìn)而導(dǎo)致電信行業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模供應(yīng)商的絕大部分材料采購(gòu)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終使電信運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)加重。

最后，現(xiàn)階段電信運(yùn)營(yíng)商業(yè)務(wù)管理存在一定問(wèn)題，在現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)模式中，某些壞賬也被確認(rèn)成了企業(yè)的收入。以手機(jī)欠費(fèi)為例，電信運(yùn)營(yíng)商在一定的信用期內(nèi)依然會(huì)繼續(xù)扣除月租費(fèi)用，這一部分費(fèi)用記錄在賬上，對(duì)應(yīng)的收入按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然這筆收入是虛增的，但相關(guān)稅費(fèi)已經(jīng)繳納?！盃I(yíng)改增”后，如果稅率上升成11%，那么壞賬也按11%的稅率收取，這必然會(huì)引起稅收浪費(fèi)。

這時(shí)，我們不難注意到中國(guó)聯(lián)通的情況比較特殊，他們對(duì)營(yíng)改增的預(yù)期是會(huì)導(dǎo)致綜合稅負(fù)的下降，這又是什么原因呢？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入層次的差別導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例的不同。盡管發(fā)票單位主體不一致和業(yè)務(wù)管理存在問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，但對(duì)綜合稅負(fù)的影響有限。而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅所占比重對(duì)稅負(fù)的影響，我們之前已經(jīng)進(jìn)行了一定程度說(shuō)明，而且在之后電信運(yùn)營(yíng)商如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的討論中也會(huì)再次進(jìn)行討論，這里就不再進(jìn)一步分析。

那么，營(yíng)改增又為什么會(huì)使電信增值服務(wù)商的稅負(fù)減少？通過(guò)上面的分析，我們不難看出：由于電信增值服務(wù)商和電信運(yùn)營(yíng)商的營(yíng)業(yè)收入層次有著巨大區(qū)別，電信增值服務(wù)商絕大部分收入都能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，且人工成本和折舊攤銷(xiāo)的占比極小。這就決定了電信增值服務(wù)商可以極大程度地享受營(yíng)改增的福利。我們可以說(shuō)：營(yíng)改增其實(shí)質(zhì)就是將電信增值服務(wù)商的一部分營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)移到看電信運(yùn)營(yíng)商的人工成本和折舊攤銷(xiāo)之上。這有利于打破電信運(yùn)營(yíng)商“三巨頭”在行業(yè)的壟斷，使抵扣鏈條更加完善，具有承前啟后的作用。也有利于促進(jìn)電信運(yùn)營(yíng)商采取積極應(yīng)對(duì)措施，使整個(gè)行業(yè)能夠順利平穩(wěn)地過(guò)渡改革期間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、稅負(fù)變化的對(duì)策和建議

“營(yíng)改增”影響著電信業(yè)的稅負(fù)變化，沖擊著電信企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，運(yùn)營(yíng)模式以及上下游產(chǎn)業(yè)鏈條。

電信業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條的變革經(jīng)歷了業(yè)務(wù)單一的“技術(shù)與接入優(yōu)先”階段，之后進(jìn)入“內(nèi)容與應(yīng)用優(yōu)先”階段。之后隨著“價(jià)值優(yōu)先與開(kāi)拓創(chuàng)新”的產(chǎn)生，掌握發(fā)展局勢(shì)，研發(fā)創(chuàng)新型業(yè)務(wù)成為新動(dòng)力。產(chǎn)業(yè)鏈條的改進(jìn)預(yù)示著現(xiàn)在的產(chǎn)業(yè)鏈條由純粹運(yùn)營(yíng)商主導(dǎo)型逐漸地向合作主導(dǎo)型方向改變。需求的多元化和目前增值服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)拓的研發(fā)市場(chǎng)太過(guò)單一相抵觸，無(wú)法促進(jìn)電信業(yè)市場(chǎng)的繁榮。因此在這種產(chǎn)業(yè)合作型鏈條中電信業(yè)與應(yīng)用及終端服務(wù)商合作中，運(yùn)營(yíng)商傾向于與自己合作的應(yīng)用提供商可以吸引消費(fèi)者以追求自身的銷(xiāo)售額，這種相互交流與優(yōu)化的合作模式對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生了優(yōu)化作用，上下游產(chǎn)業(yè)共同交流共同前進(jìn)，避免出現(xiàn)由上游或者下游產(chǎn)業(yè)單方面研發(fā)拉動(dòng)的狀況。因此要形成多方合作的狀態(tài)，構(gòu)建運(yùn)營(yíng)商上下游產(chǎn)業(yè)垂直管理的市場(chǎng)聯(lián)合狀態(tài)，上下游產(chǎn)業(yè)鏈條要求信息互通，共同挖掘用戶需求變化。

“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，并不能保證每個(gè)行業(yè)稅負(fù)都下降。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，主要特征就是價(jià)稅分離，“營(yíng)改增”后公司營(yíng)運(yùn)收入將相應(yīng)減少。而且對(duì)于電信業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，電信業(yè)運(yùn)營(yíng)商根據(jù)稅法要求確定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的11%稅率、增值業(yè)務(wù)的6%稅率以及一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的17%稅率計(jì)繳增值稅。電信業(yè)大部分業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣。但是累計(jì)折舊與攤銷(xiāo)，以及人力資源成本的支出項(xiàng)目不能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣，造成了“營(yíng)改增”之后成本下降幅度小于收入減少幅度，這就要求電信業(yè)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。首先從增值稅的稅率來(lái)看，混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須分別核算，否則一律從高征稅，這驅(qū)動(dòng)電信運(yùn)營(yíng)商在電信增值服務(wù)方面做出很大的改善，確定日后電信企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)所占的比重，這也符合電信業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。其次電信運(yùn)營(yíng)商為了降低稅收負(fù)擔(dān)，必須將原材料采購(gòu)轉(zhuǎn)向可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。而且“營(yíng)改增”帶來(lái)的最大的益處就是可以抵扣部分前一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。但是在收入減少的同時(shí)，運(yùn)營(yíng)商短期內(nèi)取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額是非常有限的，如果集中采購(gòu)的模式不進(jìn)行變革優(yōu)化，電信運(yùn)營(yíng)商將損失大量可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而加重自身的稅負(fù)。

電信業(yè)“營(yíng)改增”后，原附帶贈(zèng)送業(yè)務(wù)和實(shí)物業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策取消，也是電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后電信運(yùn)營(yíng)商初期稅負(fù)上升的主要原因之一。過(guò)去運(yùn)營(yíng)商一直使用買(mǎi)手機(jī)送話費(fèi)這一類(lèi)的促銷(xiāo)手段。因?yàn)檫@些項(xiàng)目不征營(yíng)業(yè)稅，所以不會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但增加了銷(xiāo)售額，是一種很熱門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)手段，但是在“營(yíng)改增”之后，以“主要業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送其他實(shí)物業(yè)務(wù)”的行為，將會(huì)以“視同銷(xiāo)售”的行為來(lái)計(jì)繳增值稅。這意味著“營(yíng)改增”將對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生巨大的沖擊，以往靠贈(zèng)送話費(fèi)的終端補(bǔ)貼方法來(lái)拉動(dòng)本企業(yè)用戶增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)完全行不通了，通過(guò)為甄別用戶的需要，根據(jù)用戶的不同需求提供更加豐富的信息現(xiàn)代服務(wù)才是應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的長(zhǎng)久之計(jì)，這也就要求運(yùn)營(yíng)商的競(jìng)爭(zhēng)促銷(xiāo)模式進(jìn)行調(diào)整，比如由“實(shí)物贈(zèng)送”，改為提供更多創(chuàng)新性的服務(wù)。

（作者單位為南京審計(jì)大學(xué)）

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