摘 要：會(huì)計(jì)信息化競爭日益加劇，企業(yè)內(nèi)部控制更加重視其一貫、及時(shí)、創(chuàng)新性。然而，我國小微企業(yè)的規(guī)范化、技術(shù)化程度普遍較弱，其財(cái)務(wù)問題也日益突出，特別是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)控，風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)從基礎(chǔ)層面上升到戰(zhàn)略層面，而且是一種全局性的控制。因此，本文從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，探索小微企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控缺陷，針對(duì)性的指出其完善方向，以使小微企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代能夠健康穩(wěn)健地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：信息化；風(fēng)險(xiǎn)管理；小微企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控

一、引言

目前，我們處在一個(gè)信息化的社會(huì)中，計(jì)算機(jī)的使用已經(jīng)逐步滲透到各行各業(yè)當(dāng)中，企業(yè)之間的競爭更多的轉(zhuǎn)化成為信息化的競爭。而且，隨著電算化的普及，企業(yè)內(nèi)部控制度也逐漸暴露出一些問題，特別是小微企業(yè)。其在管理機(jī)制、規(guī)范化及各方面資源配置與大型企業(yè)有著較大差距。另外缺乏信息化的支持，職員專業(yè)程度不足，綜合性人才缺乏，崗位劃分不明確等，使得大多數(shù)小微企業(yè)管理呈現(xiàn)粗放、混亂狀態(tài)，在市場競爭中處于下風(fēng)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)調(diào)充分識(shí)別、恰當(dāng)評(píng)估、及時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。這種內(nèi)控應(yīng)該體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營及決策活動(dòng)，企業(yè)上下所有員工，包含事前的預(yù)防性控制、事中控制和事后控制。因此，構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)于加快小微企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程具有至關(guān)重要的作用。

二、小微企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺陷

1.控制環(huán)境缺陷

（1）企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足，全局觀念匱乏

一方面，小微企業(yè)部分管理者自身文化素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，使得內(nèi)控失效。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理下的財(cái)務(wù)內(nèi)控需要企業(yè)成員具有整體觀念，一些小微企業(yè)缺乏全局觀念，并沒有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要各個(gè)部門的參與。同時(shí)，信息環(huán)境下信息系統(tǒng)的控制也為小微企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提出了挑戰(zhàn)。

（2）組織結(jié)構(gòu)以及管理機(jī)制的設(shè)置不合理

一方面，小微企業(yè)規(guī)模較小，規(guī)范化程度低，權(quán)力集中與高級(jí)管理人員的現(xiàn)象嚴(yán)重。此外，由于規(guī)模限制、成本約束，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，一個(gè)員工經(jīng)常身兼數(shù)職，使得不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控失效。另一方面，在電算化背景下，內(nèi)控設(shè)置仍然基于傳統(tǒng)手工核算方式，使得內(nèi)控效果較差。

（3）企業(yè)預(yù)算體系不完善，員工專業(yè)素質(zhì)不足

小微企業(yè)多數(shù)不存在完善的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，缺乏專業(yè)預(yù)算人員，導(dǎo)致難以有效進(jìn)行成本控制。另外，在人才選拔方面公平公正性較差，不注重對(duì)員工的后續(xù)職業(yè)教育和培訓(xùn)，以至于在信息化的背景下，缺乏綜合性的人才。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程缺陷

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控應(yīng)該建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，特別是當(dāng)前信息化迅速發(fā)展的情況下，信息系統(tǒng)方面的控制具有不確定性，企業(yè)賬務(wù)處理均以電算化形式進(jìn)行，小微企業(yè)規(guī)模較小，信息處理過程不規(guī)范或者牽制作用較弱，即使發(fā)生會(huì)計(jì)信息的篡改也不容易發(fā)現(xiàn)。然而，多數(shù)小微企業(yè)在其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的能力還較為薄弱，不重視風(fēng)險(xiǎn)的防范，沒有建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，大多數(shù)企業(yè)側(cè)重于對(duì)事后的控制，在實(shí)際的管理中往往出現(xiàn)滯后性，從而造成資金的流失。

3.控制活動(dòng)缺陷

財(cái)務(wù)控制活動(dòng)主要包括授權(quán)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)。目前我國小微企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)存在漏洞，控制活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)間脫節(jié)?？刂茍?zhí)行過程中對(duì)于授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)控設(shè)置也只是流于形式。而且，關(guān)于信息系統(tǒng)的控制設(shè)計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)，細(xì)化程度不高。

4.監(jiān)督缺陷

一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控程度的高低主要取決于其內(nèi)審的獨(dú)立性，內(nèi)審獨(dú)立性較強(qiáng)，可以對(duì)信息系統(tǒng)及其他控制起到預(yù)防作用，更好地貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念要求的事前控制，減少損失的發(fā)生。而多數(shù)小微企業(yè)由于規(guī)模的限制往往缺乏內(nèi)審部門的設(shè)立，也有一些小微企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)審部門，但對(duì)其重視程度不高，由其他部門職員兼管，使得其客觀性、獨(dú)立性大打折扣。

三、小微企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控完善方向

1.對(duì)控制環(huán)境的完善

（1）加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化

首先，小微企業(yè)的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到建立一套完整有效內(nèi)部控制體系的重要性，不斷提高自己的文化素質(zhì)和管理能力，建立一個(gè)完善的適合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。其次，管理層應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)一種凝聚性的風(fēng)險(xiǎn)理念，讓員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全面的控制，是全員參與的控制，并通過上行下效傳遞風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)。最后，要隨時(shí)備份及檢查計(jì)算機(jī)里面的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的安全、完整，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)及管理機(jī)制，充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)職責(zé)

小微企業(yè)應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)部門的崗位牽制以及職務(wù)分離等給予明確的規(guī)定，部門之間分工明確，并相互監(jiān)督、相互牽制。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，減少高級(jí)管理人員的專制；增設(shè)治理層對(duì)管理層進(jìn)行約束，降低管理層不恰當(dāng)凌駕的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。此外，專門建立針對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，定期維護(hù)系統(tǒng)，定期備份數(shù)據(jù)。

（3）建立預(yù)算體系，注重員工再教育

財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制極其重要，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)合理的預(yù)算體系。企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況，以充分的信息為依據(jù)編預(yù)算。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)估、修改，確保預(yù)算得到落實(shí)，預(yù)算體系合理。在人力資源招聘中注重員工的專業(yè)勝任能力及特殊技能，定期實(shí)施業(yè)績考核，選擇適當(dāng)?shù)膯T工進(jìn)行后續(xù)教育，一方面，提高其專業(yè)能力以及綜合性能力，以適應(yīng)信息環(huán)境的發(fā)展；另一方面，提高其職業(yè)道德觀念，預(yù)防舞弊。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的完善

（1）設(shè)立適合于企業(yè)的適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)體系，不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并建立一定的預(yù)警機(jī)制，有效進(jìn)行事前、事中控制。特別是信息化條件下，企業(yè)賬務(wù)處理均以電算化形式進(jìn)行，小微企業(yè)規(guī)模較小，信息處理過程不規(guī)范或者牽制作用較弱，即使發(fā)生會(huì)計(jì)信息的篡改也不容易發(fā)現(xiàn)，建立了一定的風(fēng)評(píng)機(jī)制并不定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)評(píng)觀念，合理利用外部資源

企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)理念可以有效的推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的落實(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)處理的過程中不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃。有些時(shí)候處理比較復(fù)雜或非常規(guī)交易以及針對(duì)特殊交易設(shè)計(jì)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較困難，可以利用外部專家的援助，合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)控制活動(dòng)的完善

恰當(dāng)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，包括各種活動(dòng)之間的邏輯性及關(guān)聯(lián)性，而且在信息化環(huán)境下，建立起針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的授權(quán)及職責(zé)分離等相關(guān)控制活動(dòng)的一般控制和應(yīng)用控制，并不定期測(cè)試并評(píng)價(jià)其是否得到執(zhí)行。

4.對(duì)監(jiān)督的完善

（1）提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)性

盡管小微企業(yè)規(guī)模比較小，也應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，信息化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)的普遍使用使的企業(yè)的賬務(wù)處理均以電算化的形式存在，內(nèi)審人員一方面設(shè)置適合于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制措施，并且定期抽查并評(píng)價(jià)其是否能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，隨著環(huán)境變化是否仍能夠有效運(yùn)行，另一方面還要定期評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)操作員的獨(dú)立性、勝任能力以及職業(yè)道德遵守情況。

（2）貫徹上下互相監(jiān)督，進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)懲

內(nèi)審的監(jiān)督作用是有限的，管理人員及會(huì)計(jì)處理人員的故意隱瞞使得很多企業(yè)內(nèi)部的舞弊、錯(cuò)誤現(xiàn)象很難察覺 ，這就需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理人員的較強(qiáng)的客觀性及較高的職業(yè)修養(yǎng)。在企業(yè)內(nèi)部貫徹互相監(jiān)督并進(jìn)行獎(jiǎng)懲，在企業(yè)內(nèi)部形成一種有利的監(jiān)督文化，對(duì)內(nèi)審進(jìn)行補(bǔ)充，提高企業(yè)預(yù)防性控制。

四、結(jié)語

我國小微企業(yè)正處于發(fā)展的上升時(shí)期，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比重越來越大，但是這些企業(yè)存在規(guī)模較小，信息化程度低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍較差，對(duì)內(nèi)控重視程度低，戰(zhàn)略目標(biāo)較為短淺等問題，使得小微企業(yè)整體競爭力較弱。本文針對(duì)小微企業(yè)存在的各種問題進(jìn)行了簡單的分析，并大致提出了完善方向，小微企業(yè)必須要從多方面努力，構(gòu)建以控制環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向、以控制活動(dòng)為手段、以內(nèi)部監(jiān)督為保障，密切聯(lián)系的內(nèi)控體系，確保小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：鄭凱麗，女，山西晉中人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研二在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理