李孟瓔

摘 要：融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通貿(mào)易推動了經(jīng)濟，也引發(fā)了新的稅收征管問題。多數(shù)涉網(wǎng)商品流通企業(yè)通過電子商務(wù)平臺逃避稅收，稅收流失問題愈演愈烈。本文通過對“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”涉稅問題的分析，從信息流、資金流和物流三方面，有針對性地提出稅收征管對策。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+商品流通逃；避稅征管難題；征管對策

“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”中國經(jīng)濟發(fā)展新的增長點之一，它是指以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為依托，以商品交換為中心的一系列交易行為。該行為以互聯(lián)網(wǎng)為主要溝通渠道，利用各形式的電商平臺）為交易平臺進行商品貿(mào)易的新貿(mào)易行為。

以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托，商品流通交易流程發(fā)生了新變化，從而“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”的交易平臺、支付方式及流程也隨之變化。但是，涉稅信息仍可從信息流、資金流和物流三方面進行考量分析。

一、融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通交易過程中體現(xiàn)新特征

1.信息搜尋成本更低廉

在與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的商品流通貿(mào)易新模式下，產(chǎn)品、服務(wù)相關(guān)信息可通過網(wǎng)絡(luò)傳送，“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”信息搜尋成本更為低廉。

2.網(wǎng)絡(luò)市場競爭更充分

由于互聯(lián)網(wǎng)打破了傳統(tǒng)的時空界限，多個賣家，多個買家同時共存于同一交易平臺中，商品的賣價高低趨于一致，市場競爭更加充分。

3.購銷貿(mào)易成交更快捷

新形式的商品流通以互聯(lián)網(wǎng)為主要依托，瀏覽、下單、受理、發(fā)貨及運送指令的發(fā)出均經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行，貨款也可經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)在第三方支付平臺實現(xiàn)及時收付，購銷貿(mào)易成交更加便捷。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”逃、避稅新手段

1.利用第三方支付平臺轉(zhuǎn)移網(wǎng)上經(jīng)營收入

買方簽收網(wǎng)購商品之后，其支付的款項經(jīng)由第三方支付平臺，匯入企業(yè)的賬戶里。由于網(wǎng)絡(luò)交易的第三方支付平臺可暫時作為資金池，并進行在線轉(zhuǎn)移資金，企業(yè)多利用此轉(zhuǎn)賬功能，將部分收入轉(zhuǎn)入其他私設(shè)銀行賬戶，逃避稅務(wù)機關(guān)的核查，從而隱匿收入。

2.利用網(wǎng)上交易數(shù)字化、無紙化特點，篡改企業(yè)交易數(shù)據(jù)

在網(wǎng)絡(luò)交易過程中，交易數(shù)據(jù)經(jīng)由電商平臺的后臺運行，流入相關(guān)企業(yè)的電腦，再由該企業(yè)自行處理成交易數(shù)據(jù)，然后再入賬。商品流通企業(yè)多抓住這一流程的數(shù)字化的特點，利用自行處理交易數(shù)據(jù)的便利，對交易信息進行非法篡改。

三、融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通稅收征管對策落實

1.與電商平臺通力合作，嚴(yán)格執(zhí)行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》

對于已進行工商登記的涉網(wǎng)商品流通企業(yè)，電商平臺必須要求其在經(jīng)營活動網(wǎng)頁的醒目位置公開其營業(yè)執(zhí)照相關(guān)信息或營業(yè)執(zhí)照電子鏈接標(biāo)識。而對于通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，則要求提交其姓名和地址等真實身份信息，否則不予為其開放交易平臺；具備登記注冊條件的，電商平臺應(yīng)敦促其依法辦理工商登記注冊。

2.電商平臺的交易信息推送

電子商務(wù)具有交易無紙化、信息數(shù)據(jù)化等特點，涉網(wǎng)商品流通企業(yè)多利用電商平臺進行賬外經(jīng)營，使企業(yè)的倉儲、交易信息無法完全顯示在賬面信息上，信息不易被稅務(wù)機關(guān)完全掌握。但是，企業(yè)在電商平臺上交易必然會在電商平臺的后臺信息系統(tǒng)留下痕跡，且無法對該信息進行篡改。對電子商務(wù)的后臺信息進行處理加工后，稅務(wù)機關(guān)可獲知商品流通企業(yè)的線上銷售量和金額，從而嚴(yán)格稅收監(jiān)管。

但是電商平臺后臺信息龐大，若隨意增加數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，會加大電商主機處理器的運行負擔(dān)，甚至有可能造成平臺的崩潰。武漢市國際稅收研究會課題組（2015）認為“對網(wǎng)絡(luò)交易統(tǒng)一應(yīng)由第三方支付平臺按一定的征收率自動代扣代繳，并分別劃轉(zhuǎn)給電商所在地。電商所在地稅務(wù)機關(guān)再根據(jù)納稅人的不同屬性講行留抵、退稅、補稅處理”。響應(yīng)現(xiàn)階段“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的號召，筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住網(wǎng)上商品流通貿(mào)易的核心環(huán)節(jié)——訂單環(huán)節(jié)，開發(fā)訂單信息共享平臺，利用納稅人識別號將交易信息歸類、推送，實現(xiàn)電商平臺與稅務(wù)機關(guān)之間涉稅信息的共享。此舉能減輕電商平臺對交易數(shù)據(jù)再次處理的壓力，方便稅務(wù)機關(guān)對納稅人線上和線下涉稅信息進行綜合分析，從而加強稅務(wù)機關(guān)對稅源的綜合管理。

3.物流企業(yè)的運單信息推送

刷銷量、刷信譽是電商企業(yè)常有的營銷行為，該行為會使電商平臺信息失真。但是有形商品網(wǎng)上銷售，必會涉及到物流企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)物流企業(yè)的訂單信息，核實電商企業(yè)的實際銷量，從而掌握電商實際交易信息。

4.支付平臺的資金信息比對

電子商務(wù)的結(jié)算方式諸多，呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)。個人銀行賬戶、支付寶、網(wǎng)銀等都是電子商務(wù)交易的支付平臺。企業(yè)網(wǎng)上經(jīng)營必要流程為：購買方銀行賬戶——支付平臺——銀行——支付平臺——銷售方銀行賬戶。因此，銀行可以作為掌握商品流通企業(yè)網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)交易金額的重要門戶。銀行的數(shù)據(jù)是清晰可靠的，稅務(wù)機關(guān)可以銀行相關(guān)賬戶信息來尋找稅務(wù)稽查的突破口。

由于可能存在商品流通企業(yè)財會人員的故意設(shè)置而導(dǎo)致某些款項并不能即時、足額入賬，甚至可能會出現(xiàn)利用第三方支付平臺的轉(zhuǎn)賬功能將資金轉(zhuǎn)入“第三人”賬戶的情況，因此將銀行賬戶儲蓄存款和支付平臺余額加總也并不能得到真實的交易額。稅務(wù)機關(guān)可利用第三方支付平臺的后臺收付信息或者銀行賬戶的資金往來信息，從往來資金流下手，通過將交易數(shù)據(jù)導(dǎo)出，用數(shù)據(jù)處理軟件對數(shù)據(jù)進行處理、核對、分析，來最終確定納稅人的應(yīng)納稅所得額。

5.電子發(fā)票的尖端技術(shù)管控

“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”交易發(fā)生時，電子發(fā)票系統(tǒng)會即刻自動產(chǎn)生對應(yīng)的電子發(fā)票，發(fā)票包含完整、真實的數(shù)據(jù)信息以及納稅主體信息，交易數(shù)據(jù)也會立即經(jīng)由電子發(fā)票系統(tǒng)交付給交易雙方和稅務(wù)管理部門，從而全面實現(xiàn)涉稅信息在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的自動化傳遞。

在“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”交易出現(xiàn)納稅疑點時，稅務(wù)機關(guān)以電子發(fā)票系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開評估和稽查，獲取真實涉稅交易數(shù)據(jù)的成本大大降低，征管效率得到提高，從而能有效杜絕涉網(wǎng)商品流通交易中常見的逃、避稅等不良行為的發(fā)生。

參考文獻：

[1]李建英，李婷婷.構(gòu)建“資金流”控制為主的電子商務(wù)稅收征管模式[J].經(jīng)濟與管理評論，2014，03.

[2]武漢市國際稅收研究會課題組.電子商務(wù)稅收征管國際經(jīng)驗及借鑒.國際稅收，2015，03.