楊素云

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立和運(yùn)行是內(nèi)部控制制度的一部分，同時(shí)內(nèi)部控制制度又必須在內(nèi)審部門的監(jiān)督下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，即內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度運(yùn)行的重要保證。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；基礎(chǔ)；重要保證

一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開管理，而內(nèi)審和內(nèi)控都是應(yīng)管理而生，如何剖析并處理好二者關(guān)系是提升企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的定義

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證單位人員均按照完善的規(guī)章制度有序地進(jìn)行著各項(xiàng)生產(chǎn)管理工作；能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)均按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施實(shí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（三）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制由五個(gè)要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，是對(duì)其他控制的一種再控制。所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)控職能所生，是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行也是企業(yè)內(nèi)審的重點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)是如何監(jiān)督內(nèi)部控制制度的

（一）事前控制

建立內(nèi)部控制組織，內(nèi)審工作首先介入，考核一下，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立是否遵循決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離原則，是否達(dá)到完整缺一不可。內(nèi)部關(guān)鍵崗位的設(shè)定是否根據(jù)本單位的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等特點(diǎn)科學(xué)設(shè)置，是否以書面形式描述內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)。是否建立考核獎(jiǎng)懲制度。按照上述程序建立的組織機(jī)構(gòu)各個(gè)部門協(xié)同工作關(guān)系是否符合要求等等。

（二）事中控制

內(nèi)部審計(jì)全面貫穿企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程。

1、預(yù)算控制

預(yù)算編制大多存在以下缺陷：（1）預(yù)算過(guò)程編制簡(jiǎn)單。主要審核預(yù)算人員編制過(guò)程，只是簡(jiǎn)單的憑主觀臆斷還是經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，長(zhǎng)時(shí)間編制完成的。（2）預(yù)算編制方法不科學(xué)。內(nèi)審應(yīng)該遵循零基預(yù)算法，杜絕基數(shù)法，主要通過(guò)查閱編制預(yù)算人員的原始工作資料來(lái)考核。（3）預(yù)算內(nèi)容不全面。沒(méi)有的項(xiàng)目巧立名目安排資金，必須有項(xiàng)目反而沒(méi)有資金預(yù)算，發(fā)生時(shí)缺乏相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)控制，成為了某些單位的蓄水池。此時(shí)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目的審核，控制此種事情發(fā)生。

2、收入的控制

收入的界定主要根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該認(rèn)定為收入的堅(jiān)決予以入賬，堅(jiān)決杜絕帳外小金庫(kù)的設(shè)立，造成職員犯罪，國(guó)有資產(chǎn)流失。內(nèi)審主要通過(guò)審核票據(jù)的正確使用，資金的來(lái)龍去脈和外簽合同的有效管理流程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題。

3、支出的控制

企業(yè)支出主要有材料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等支出。在這些環(huán)節(jié)都必須附以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，才能保證支出的合理合法性。（1）在采購(gòu)方面，往往是企業(yè)的主控點(diǎn)。常常出現(xiàn)采購(gòu)人員損公肥私、中飽私囊現(xiàn)象。這時(shí)審計(jì)部門應(yīng)該查閱材料質(zhì)量檢驗(yàn)資料，質(zhì)量是否符合生產(chǎn)要求，進(jìn)而佐證是否有采買人員弄虛作假現(xiàn)象；同時(shí)還要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，比對(duì)價(jià)格的合理性，從而杜絕故意抬高材料價(jià)格而從中吃回扣現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致加大生產(chǎn)成本。（2）生產(chǎn)方面支出主要執(zhí)行生產(chǎn)成本管理計(jì)劃，在保證質(zhì)量的前提下降低各項(xiàng)成本支出；銷售費(fèi)用方面的支出嚴(yán)格和銷售收入掛鉤，嚴(yán)格控制在可接受的一定比例上。（3）對(duì)待債務(wù)的管理也不能忽視。近幾年大上項(xiàng)目、高額舉債造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、倒閉現(xiàn)象頻頻發(fā)生。對(duì)舉借債務(wù)必須設(shè)立專門部門進(jìn)行專業(yè)論證，論證舉債的必要性和合理性，同時(shí)建立債權(quán)債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)業(yè)務(wù)的審批。（4）廠部管理費(fèi)用的控制，既要保證社會(huì)公共事務(wù)管理的需要，又要遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，使各項(xiàng)支出發(fā)揮最大的效果。支出首先應(yīng)編制預(yù)算，嚴(yán)格按審核批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，對(duì)于有限定用途的支出，不得任意挪用。對(duì)國(guó)家限定的開支，嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。職工待遇、招待費(fèi)、公車運(yùn)行費(fèi)、差旅費(fèi)均是內(nèi)審的重點(diǎn)。

（三）事后控制

通過(guò)內(nèi)審我們能夠發(fā)現(xiàn)兩類問(wèn)題，一是我們的內(nèi)部控制制度建立不完善，譬如有些工作崗位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立，削減了其職能；內(nèi)部管理制度的建立脫離單位實(shí)際；授權(quán)審批范圍不夠明確；不相容崗位不分離等。二是我們的內(nèi)部控制制度制定雖然滴水不漏，但沒(méi)有真正得到很好的執(zhí)行，如雖設(shè)置了不相容崗位，卻出現(xiàn)了一人兼崗，從而缺乏了約束機(jī)制；內(nèi)部管理制度制定相當(dāng)完善，但卻出現(xiàn)不遵守形同虛設(shè)現(xiàn)象等。事后控制針對(duì)發(fā)現(xiàn)的兩大問(wèn)題分別制定解決辦法，并監(jiān)督執(zhí)行。

三、通過(guò)內(nèi)審找出內(nèi)控不足，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制完善措施

（一）完善企業(yè)的制度建設(shè)

本著遵循責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一和不相容職務(wù)相分離的原則，制定并完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（二）建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制

1、實(shí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。制度是依靠相應(yīng)的懲罰機(jī)制而被有效執(zhí)行的。問(wèn)責(zé)制作為一種懲罰機(jī)制，能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，必將大大提高內(nèi)部控制制度落實(shí)的深度和廣度。2、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行單位、負(fù)責(zé)人和員工表彰機(jī)制，建立貨幣與地位的激勵(lì)機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

1、設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。（2）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在危險(xiǎn)，確保企業(yè)高校運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制制度運(yùn)行的重要保證。二者相輔相成，缺一不可。（作者單位：唐山市豐潤(rùn)區(qū)交通運(yùn)輸局）

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