淺析營改增對企業(yè)的影響

周英

摘要：營改增不僅僅是一個稅種中一項(xiàng)稅制的構(gòu)成要素發(fā)生了變化與調(diào)整，而且還是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)新的措施，牽動著整個的財(cái)稅體制改革。本文首先講述了營改增的主要原因，進(jìn)而對營改增對企業(yè)的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)管理；體制改革；稅負(fù)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000159-01

一、營改增的主要原因

營改增的主要目的就是促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，打通第二與第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，這樣做的話可以加強(qiáng)社會進(jìn)行專業(yè)化的分工，進(jìn)而加快了結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國目前的制度主要是是對銷售的貨物，提供加工與修理修配的勞務(wù)和進(jìn)口貨物來征收其增值稅，通常是國稅征收。根據(jù)營業(yè)稅的暫行條例所規(guī)定勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)與銷售的不動產(chǎn)來征收的營業(yè)稅，通常是地稅征收。若把營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，那就是說地方的財(cái)政收入就會減少，所以，這項(xiàng)改革曾經(jīng)長期的被擱置。但是，隨著地方政府的財(cái)政收入不斷增加，再加上國家和地方稅制管理不到位，我國政府就開始試點(diǎn)進(jìn)行“營改增”，其主要的目的就是逐漸的用不同方式來實(shí)現(xiàn)增值稅能夠包括全部商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)。

二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

我國現(xiàn)行的稅收體制里面，增值稅和營業(yè)稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅。其中增值稅主要講的是對我國國境內(nèi)銷售貨物，提供加工和修理修配等勞務(wù)和進(jìn)口貨物的個人與單位，所得到的增值額作為=為計(jì)算的依據(jù)來征收的一種稅種。營業(yè)稅主要說的是對我國國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的個人與單位，就其獲得的營業(yè)收入來征收的一種稅種。我們從征稅的范圍來看，增值稅和營業(yè)稅相比較來說，可以避免重復(fù)的征稅，能夠貫徹公平的稅負(fù)這些優(yōu)點(diǎn)。一般來說，“營改增”就現(xiàn)在來說所包括的行業(yè)主要有交通運(yùn)輸行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等等。其中交通運(yùn)輸行業(yè)主要包括：水路運(yùn)輸?shù)姆?wù)、陸路運(yùn)輸?shù)姆?wù)、鐵路的運(yùn)輸、郵政業(yè)、航空運(yùn)輸?shù)姆?wù)、管道運(yùn)輸?shù)姆?wù)等等。部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)主要包括：研發(fā)與技術(shù)的服務(wù)和文化創(chuàng)意的服務(wù)以及信息技術(shù)的服務(wù)、物流輔助的服務(wù)和有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)（其中包括融資租賃與經(jīng)營性租賃）、廣播影視的服務(wù)、鑒證咨詢的服務(wù)。目前我國“營改增”中變化最大的就是有效避免了營業(yè)稅的重復(fù)征稅與不可以抵扣以及不可以退稅這些弊端，有效的減少了企業(yè)的稅負(fù)。其中最主要的是，“營改增”有效的改變了市場經(jīng)濟(jì)中的價格體系，將營業(yè)稅這樣的“價內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變成增值稅那樣的“價外稅”，使得增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)有了抵扣的關(guān)系，往深層次方面說，影響到了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)部的架構(gòu)。

三、營改增對企業(yè)的影響

1.營改增對企業(yè)管理方面的影響

隨著我國稅收制度方面的改革與發(fā)展，為了可以更好的來適應(yīng)稅收制度，企業(yè)要不僅僅是在財(cái)務(wù)制度上來進(jìn)行改革，還要在市場營銷、經(jīng)營模式、對內(nèi)管理對外服務(wù)以及生產(chǎn)組織等等這些方面進(jìn)行改革。我國實(shí)行營改增以來，為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，一定要企業(yè)的管理，使得企業(yè)的上下游之間的產(chǎn)業(yè)鏈變得環(huán)環(huán)相扣緊密結(jié)合，許多的企業(yè)就會從商業(yè)鏈開始構(gòu)建，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和合同的管理以及合作伙伴選擇等等，都有了非常明確的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)機(jī)制，進(jìn)而使得企業(yè)的管理水平有了大幅度的提高，然后鼓勵企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，使得企業(yè)的資產(chǎn)更新速度加快，降低了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.營改增對企業(yè)稅負(fù)方面的影響

（1）小規(guī)模納稅人企業(yè)的影響

通常情況下，一年的應(yīng)稅勞務(wù)額要是在五百萬之下，這樣的納稅人就不會被認(rèn)定成一般納稅人，可以按照增值稅的小規(guī)模納稅，用3%征收率來征收其增值稅。在營改增的試點(diǎn)之后，應(yīng)稅額沒有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其稅負(fù)明顯的降低了，現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)是比較明顯的，其營業(yè)稅率從原來的5%降到增值稅3%，其稅率下降了2%。

（2）一般納稅人企業(yè)的影響

增值稅征稅最主要的的特點(diǎn)就是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，按照差額來進(jìn)行征稅，營改增對每個行業(yè)增值稅的稅率都作出了不一樣的設(shè)定，所以，受影響的程度是不盡相同的。

a.交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人企業(yè)的影響。交通運(yùn)輸業(yè)主要是由征收3%的營業(yè)稅，改為征收11%的增值稅，名義稅率是提高了8%，由于受到了抵扣項(xiàng)目的限制，這個行業(yè)的成本大部分的項(xiàng)目是沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣額，實(shí)行的差額征稅企業(yè)，付給試點(diǎn)納稅人企業(yè)的有些款項(xiàng)也不可以抵扣。因此交通運(yùn)輸業(yè)的營改增的改革前期，企業(yè)的稅負(fù)往往比改革前的稅負(fù)還要多。

b.有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)行業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。在有形動產(chǎn)中租賃服務(wù)行業(yè)來說，其征收的稅率由5%的營業(yè)稅改變成征收17%的增值稅，其名義稅率是提高了12%。但是，在采購有形動產(chǎn)的時候，所得到的增值稅的專用發(fā)票，我們根據(jù)相關(guān)的政策，稅負(fù)超過3%的部分就可以享受征即退的政策，所以，短期來看稅負(fù)是有所提高的，但是長期來看，隨著動產(chǎn)的采購量不斷的增加，企業(yè)的稅負(fù)就會慢慢的降低。

c.其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。其他的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其稅率，由以前的5%營業(yè)稅，現(xiàn)在改為征收6%的增值稅，其名義稅率是提高了1%。因?yàn)橐话慵{稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際的稅負(fù)比較改革之前有所下降，企業(yè)的受益就會有著相應(yīng)的增加。

d.工業(yè)企業(yè)中一般納稅人企業(yè)的影響。一般來說工業(yè)企業(yè)的一般納稅人企業(yè)和營改增并沒有什么關(guān)系。但是，卻是營改增直接的受益者，以前服務(wù)業(yè)所開具的營業(yè)稅發(fā)票，工業(yè)企業(yè)得到之后，只可以列入費(fèi)用之中，并不可以抵扣。在營改增之后，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)票的票面稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而使得工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所降低。

四、結(jié)語

總而言之，“營改增”在實(shí)施之后，我們從總體的效果來進(jìn)行分析，對與企業(yè)來說，企業(yè)的稅負(fù)還是大大的降低了，并且大大的推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變，有效的服務(wù)業(yè)向著專業(yè)化可持續(xù)健康的發(fā)展，調(diào)整了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與企業(yè)結(jié)構(gòu)方面，起到了非常明顯的效果，為我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。