劉斐

摘要：本文提出了當前高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題，并針對這些問題明確了加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000182-01

近年來，隨著高校財政投入力度不斷加大，高校辦學自主權(quán)不斷擴大，全面推進依法治校、不斷提高高校內(nèi)部治理能力，必須進一步規(guī)范和加強內(nèi)部審計工作。如何提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防、揭示、抵御三大功能，成為我們面臨的一個重要課題。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1.高校內(nèi)部審計的獨立性不強

《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號一高校內(nèi)部審計》第三條明確指出“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”。目前許多高校并未設(shè)立獨立的審計部門，部分高校內(nèi)審部門與紀檢或財務(wù)部門合署辦公，缺乏獨立性，另外一些高校雖然設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，但人員配置有限，并且只是機械化的執(zhí)行學校相關(guān)政策，淪為邊緣部門，不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的作用。

2.高校缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量評價標準

近年來國家越來越關(guān)注高校內(nèi)部審計，內(nèi)部審計協(xié)會2009年出臺了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號一高校內(nèi)部審計》，教育部也于2015年發(fā)布了《關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》，這些規(guī)范制度都對高校內(nèi)部審計實務(wù)的實施起到了指導和規(guī)范作用，但目前還缺乏一些對高校內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核或評價的制度或標準，內(nèi)部審計雖然在一些高校已經(jīng)開展的較有成效，但審計質(zhì)量由誰來評價，如何評價，評價標準是怎樣的，仍然需要相關(guān)部門制定一些制度或辦法加以規(guī)范。另外，高校內(nèi)部一般會參照國家、上級單位執(zhí)行本單位的審計制度，但也都停留在審計實務(wù)方面，缺乏對審計質(zhì)量進行控制的規(guī)章制度和評價體系。

3.審計結(jié)果運用不到位

高校內(nèi)部審計的一個重要職能就是通過在審計過程中發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部管理中存在的問題和不足，從而提出改進建議，促進學校提高內(nèi)部治理能力和管理水平，充分發(fā)揮其預(yù)防、揭示、抵御三大功能。但目前高校內(nèi)部審計的結(jié)果很難得到有效運用，許多高校僅僅在出具審計報告后就結(jié)束了審計程序，未能繼續(xù)關(guān)注審計問題的整改和落實情況，致使內(nèi)部審計流于形式，并未真正起到解決問題、促進學校管理的作用，從而影響內(nèi)部審計質(zhì)量的進一步提高。

4.審計隊伍建設(shè)有待加強

隨著高校內(nèi)部審計重要性的提升，對審計人員的素質(zhì)也提出了更高要求。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力，勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計要求的以外，還包括管理、經(jīng)濟、統(tǒng)計、工程等多學科專業(yè)知識和技能。目前，我國高校審計人員以精通財務(wù)審計的為多，知識結(jié)構(gòu)比較單一，復(fù)合型審計人才相對缺乏。另外一些年輕審計人員審計經(jīng)驗不足，平時除了一些基本的繼續(xù)教育外，缺乏對國家法律法規(guī)及相關(guān)制度系統(tǒng)性的歸納學習，不利于審計人員工作技能的提升。審計隊伍的整體素質(zhì)直接影響著高校內(nèi)部審計質(zhì)量。

二、加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.提高高校內(nèi)部審計的獨立性

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求：高等學校應(yīng)當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；內(nèi)部審計機構(gòu)在學校主要負責人的領(lǐng)導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級部門和本校的規(guī)章制度，獨立開展內(nèi)部審計工作，對學校主要負責人負責并報告工作，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導和檢查。高校應(yīng)采取措施落實上述規(guī)定，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提升內(nèi)部審計的地位，并直接受主要負責人的領(lǐng)導或授權(quán)，從而保障獨立有效的行使審計職權(quán)，提高審計質(zhì)量。另外，上級審計機關(guān)應(yīng)切實發(fā)揮其組織指導職能，在高校的機構(gòu)設(shè)置、審計程序等方面加以規(guī)范和指導，促進其提高審計效率，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

2.加強高校內(nèi)部審計制度建設(shè)

相關(guān)部門應(yīng)制定出臺對內(nèi)部審計質(zhì)量進行控制或評價的相關(guān)制度，高校也應(yīng)結(jié)合本校實際情況制定內(nèi)部審計制度或準則，來規(guī)范內(nèi)部審計工作程序、流程等。高校內(nèi)部還應(yīng)該建立完善審計質(zhì)量評價機制，例如成立內(nèi)部審計質(zhì)量評價考核委員會，制定內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標，引入績效考核制度等，通過完善機制和制度建設(shè)，對審計項目的實施加以規(guī)范和監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。另外，高校應(yīng)加強內(nèi)部審計結(jié)果的運用，建立相應(yīng)的審計結(jié)果公告制度，對于審計部門發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極落實整改情況。

3.規(guī)范高校內(nèi)部審計程序

提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量，除了要從制度建設(shè)方面加以規(guī)范，還應(yīng)從審計程序?qū)嵤┓矫鎸徲嬳椖咳^程加以控制。如：做好充分的審前準備，開展審前調(diào)查，編制詳細的審計方案，對審計實施步驟進行控制，綜合運用多種手段進行審計取證，認真編制審計工作底稿，嚴格執(zhí)行審計報告分級復(fù)核制度，審計資料及時整理歸檔，加強審計整改的落實，開展后續(xù)審計等。規(guī)范審計程序，不僅要保障以上實施環(huán)節(jié)順利進行，還應(yīng)在各個關(guān)鍵節(jié)點加強質(zhì)量控制，突出審計重點，提高審計效率，從而降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

4.加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量，要進一步改善高校審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，加強對審計人員的培訓。對于改善審計隊伍結(jié)構(gòu)，應(yīng)注重從專業(yè)、職稱、年齡、學歷等方面合理配比，取長補短，從而最大程度發(fā)揮不同審計人員的優(yōu)勢，壯大審計隊伍力量。培訓內(nèi)容不僅要有審計理論學習，而且還要重點突出審計實務(wù)的培訓，重點提高審計人員審計能力和經(jīng)驗。另外上級審計機關(guān)也應(yīng)多組織相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓，幫助高校加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)。