徐麗

摘要：建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重在力量。其支柱產(chǎn)業(yè)的地位和作用日益突顯，在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面具有不可替代的重要作用。2016年國(guó)家明確提出建筑業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并于5月1日開(kāi)始實(shí)施?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴(yán)格，如果建筑業(yè)不能很好的處理涉稅事項(xiàng)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。所以本論文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)不利影響并提出相應(yīng)的對(duì)策，希望能對(duì)建筑企業(yè)有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；不利影響；相關(guān)對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是為了避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)，但建筑業(yè)因本身行業(yè)的復(fù)雜性，涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，減少因“營(yíng)改增”而出現(xiàn)的不良影響，切實(shí)地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)目前存在的不利因素

（一）勞務(wù)成本難以抵扣

建筑成本中材料成本約占55%，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)約占5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%。人工費(fèi)占建筑成本比例達(dá)30%，并且隨著勞動(dòng)力成本的逐年上漲，人工費(fèi)占比將會(huì)越來(lái)越高。而建筑公司的勞務(wù)人員大多是來(lái)城務(wù)工的農(nóng)民，流動(dòng)性比較強(qiáng)，不可能提供增值稅專用發(fā)票給施工企業(yè)予以抵扣。

（二）材料成本難以抵扣

建筑材料有許多都是小規(guī)模納稅人甚至是個(gè)體戶提供的，它們不能開(kāi)具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，即使小規(guī)模納稅人委托稅所代開(kāi)增值稅發(fā)票，予以抵扣的稅率也只能是3%，和銷項(xiàng)稅額11%相差8%，無(wú)形中加大了企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：第一，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；第二，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；第三，自來(lái)水；第四，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。施工企業(yè)購(gòu)入以上材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。

（三）項(xiàng)目措施費(fèi)難以抵扣

項(xiàng)目措施費(fèi)是組織項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中必須付出的成本費(fèi)用，諸如項(xiàng)目通信費(fèi)、水電費(fèi)、車輛費(fèi)、辦公用品、資產(chǎn)維修費(fèi)等等。這些項(xiàng)目措施費(fèi)，涉及面廣，數(shù)量多，但單張金額又較小，所發(fā)生的費(fèi)用都要取得增值稅專用發(fā)票是十分困難的。比如說(shuō)工程施工過(guò)程中使用的水電費(fèi)，因電表或水表都是屬于建設(shè)單位的，自來(lái)水公司和供電公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票都是給建設(shè)單位，施工單位則無(wú)增值稅專用發(fā)票可抵扣。

（四）資金回籠存在問(wèn)題，但納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

稅法規(guī)定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收取銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。但目前建筑行業(yè)出現(xiàn)僧多粥少的局面，建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象非常普遍，并且按合同規(guī)定還要預(yù)留5%-10%的質(zhì)保金，建筑公司發(fā)票已開(kāi)但工程款遲遲收不到，納稅義務(wù)又已發(fā)生，施工企業(yè)需按期納稅，從而給施工企業(yè)帶來(lái)較大的資金壓力。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間上存在困難

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要盡量取得增值稅專用發(fā)票，因數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180開(kāi)內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。

二、上述問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）重視稅務(wù)工作，培養(yǎng)稅務(wù)人才

在建筑企業(yè)中，“營(yíng)改增”涉及企業(yè)的方方面面，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)稅收政策的研究工作。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站及請(qǐng)稅務(wù)專家開(kāi)展培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)主管人員、財(cái)務(wù)人員、物資采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣傳有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)。

（二）加工日常管理

因營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以建筑公司施工預(yù)算需要重新制定新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額也要在編制過(guò)程中應(yīng)考慮有哪些成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑公司首先應(yīng)加強(qiáng)合同管理以防止發(fā)票已開(kāi)，稅款已交，工程款收不回來(lái)的情形。在購(gòu)貨合同中應(yīng)明確付款方式，特別需明確銷售方增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的責(zé)任，以確保能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑公司想要降低稅負(fù)應(yīng)盡可能的去調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，也要防止進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完的情況，出現(xiàn)公司資金被稅款占用的情況。在日常管理中還需加強(qiáng)發(fā)票的管理，做好發(fā)票的收集和審核工作，采購(gòu)人員和財(cái)務(wù)人員在收到發(fā)票時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核發(fā)票的真?zhèn)?，開(kāi)具是否規(guī)范，印章是否齊全，并確保可抵扣的增值稅發(fā)票在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，對(duì)發(fā)票管理問(wèn)題應(yīng)責(zé)任到人，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。

（三）勞務(wù)成本難以抵扣的對(duì)策

為了使勞務(wù)成本能夠抵扣，建筑公司可以將工程勞務(wù)分包給具有一般納稅人資格的建筑勞務(wù)公司，因?yàn)榻ㄖ趧?wù)公司也是增值稅納稅人，因此可以從建筑勞務(wù)公司取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

“營(yíng)改增”后由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付的增值稅額都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以建筑公司可以通過(guò)購(gòu)進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備以提高企業(yè)機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，減少施工人員，降低的人工費(fèi)用，從而也達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

（四）合量選擇材料供應(yīng)商和工程分包方

施工企業(yè)以往為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料。但“營(yíng)改增”后這些企業(yè)因無(wú)法提供可抵扣的增值稅發(fā)票，從而造成企業(yè)整體稅費(fèi)較高，同時(shí)個(gè)體戶和小規(guī)模納稅人提供的材料質(zhì)量也難以保證。因此在“營(yíng)改增”的稅收體制下，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇產(chǎn)品質(zhì)量好并具有增值稅一般納稅人資格的材料供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票。建筑業(yè)工程分包是較普遍的現(xiàn)象，建筑公司應(yīng)選擇一些信用較好，資質(zhì)較高并具有一般納稅人資格的分包公司作為其下游企業(yè)，以確保取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

（五）項(xiàng)目措施費(fèi)難以抵扣的解決辦法

我們對(duì)這部分費(fèi)用合理統(tǒng)籌，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，也是可以取得增值專用發(fā)票。比如在施工過(guò)程中用的水電費(fèi)，可以由施工單位直接向自來(lái)水公司或供電局申請(qǐng)單獨(dú)的電表或水表，這樣施工單位就可以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。對(duì)于車輛燃油費(fèi)，可以選擇恰當(dāng)?shù)囊话慵{稅人作為合作方，可通過(guò)集中開(kāi)油卡充值，定期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的方式，以解決增值稅專用發(fā)票太多難以管理的現(xiàn)狀。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑行業(yè)的凈利潤(rùn)通常只有2%-3%，“營(yíng)改增”后，如果企業(yè)不能合理應(yīng)對(duì)，將會(huì)對(duì)建筑公司產(chǎn)生重大影響，企業(yè)全體人員應(yīng)該高度重視，分析其帶來(lái)的問(wèn)題，制定好相應(yīng)的對(duì)策，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造條件。（作者單位：淮安信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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